个税手续费返还是否缴纳增值税？税务总局政策解读与实操争议全解析

从模糊地带到明确征管要求

自2019年新个人所得税法实施以来，代扣代缴手续费返还的增值税处理始终是财税领域的热点话题，国家税务总局在2025年最新发布的《增值税法实施条例（征求意见稿）》中首次明确将代扣代缴手续费返还纳入增值税应税范围，标志着这一争议问题迎来最终定论。

根据财税〔2016〕36号文附件1《销售服务、无形资产、不动产注释》，企业提供经纪代理服务属于现代服务范畴，个税代扣代缴行为本质上构成法律意义上的代理服务关系，税务机关通过手续费返还形式支付对价,完全符合增值税应税行为的认定标准。

税务处理实务：计税方式与票据管理要点

企业取得的手续费返还应按照"经纪代理服务"税目申报缴纳增值税，一般纳税人适用6%税率，小规模纳税人适用3%征收率（2025年减按1%执行），需要特别注意的是，计算基数应为实际到账金额而非账面计提数，且需在收款当月完成纳税申报。

票据管理方面,企业可选择以下两种处理方式：

1. 开具增值税普通发票，备注栏注明"代扣代缴个人所得税手续费返还"
2. 使用自制收据并附银行回单作为凭证 建议优先采用开票方式，既能完善证据链,又便于后续税务稽查应对。

四大常见争议场景深度解析

（1）财政性资金认定争议 部分企业主张手续费返还属于财政性资金应免税，但根据《企业所得税法实施条例》第二十六条，只有纳入预算管理的财政性资金才可免税，手续费返还不属于此范畴，该主张缺乏法律依据。

（2）成本扣除争议 企业常将代扣代缴成本计入管理费用，但根据《企业会计准则第16号——政府补助》，手续费返还应确认为"其他收益"，相关成本不得重复列支,建议设置备查簿单独核算相关收支。

（3）跨期收入确认争议 对于年度终了后申请的手续费返还，应按权责发生制原则追溯调整至实际代扣代缴所属期间，若跨纳税年度,需特别注意增值税申报表与财务报表的期间匹配。

（4）集团企业分配争议 集团企业集中办理代扣代缴时，建议通过签订三方协议明确权利义务关系，分配手续费时应按独立交易原则定价,避免被税务机关调整补税。

特殊情形处理指南

（1）小微企业月销售额10万元以下免征政策适用 若企业季度销售额未超过30万元，可按规定享受免税优惠，但需注意该政策仅适用于小规模纳税人，且需单独核算免税项目。

（2）错误申报的更正处理 发现往期未申报情况，应及时通过《增值税纳税申报表附列资料（一）》"未开具发票"栏次补报，并按日加收万分之五滞纳金，建议在税务稽查前主动纠错,可降低处罚风险。

（3）跨境支付特殊处理 外资企业向境外总部支付手续费分成时，需按6%代扣代缴增值税及附加税费，若符合技术出口条件,可申请免税备案。

税务稽查重点与风险防范

税务机关重点核查三个维度： 1. 收入确认时点是否准确 2. 进项税额抵扣是否合规 3. 关联交易定价是否合理

2025年某上市公司因未及时申报手续费返还增值税被追缴税款380万元案例警示我们：企业应建立专项管理台账，按月核对电子税务局返还记录,设置纳税申报提醒机制。

风险防范建议： ① 每年3月31日前完成手续费返还申请 ② 单独设置"其他收益-手续费返还"科目核算 ③ 每季度末进行增值税税负分析 ④ 留存代扣代缴明细表备查

未来政策趋势与企业应对策略

随着金税四期系统的深度应用，税务机关已实现手续费返还数据的自动比对，建议企业从以下三方面做好准备：

（1）数字化改造 接入税务数字账户系统，实现返还金额自动计税、一键申报

（2）流程再造 将手续费返还管理纳入内控体系，设置财务、税务、HR三方会签机制

（3）税务筹划 通过调整代扣代缴模式，在合法前提下优化税负，设立专门服务机构适用加计抵减政策,或选择小规模纳税人身份降低税负率。

需要特别提醒的是，2025年增值税法正式实施后，未按规定申报手续费返还增值税可能面临更高处罚，建议企业尽快开展专项自查,必要时可向主管税务机关申请预先裁定。