企业所得税返还要交什么税吗？详解税务处理规则与实操要点

企业所得税返还的性质与政策背景

企业所得税返还是指企业因符合特定政策条件（如地方财政扶持、产业优惠等），由税务机关或财政部门按比例返还已缴纳的企业所得税款项，这种返还形式常见于地方政府为招商引资而实施的"先征后返"政策。

根据《财政部 国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号），企业取得的财政性资金需区分是否属于不征税收入，若返还资金符合专项用途且符合相关管理要求，可作不征税收入处理；反之则需计入应纳税所得额。

企业所得税返还涉及的税种分析

1. 增值税处理要点 根据《国家税务总局关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征管问题的公告》（2019年第45号），纳税人取得的财政补贴收入是否缴纳增值税，需判断是否与其销售货物、劳务、服务等直接关联： - 与销售数量直接挂钩：需按适用税率缴纳增值税 - 与销售额无直接关联：暂不征收增值税

企业所得税处理规则 返还资金是否缴纳企业所得税需区分两种情况：

• 符合财税〔2011〕70号文件规定的三项条件（有专项资金管理办法、单独核算、专款专用）的，作为不征税收入
• 不符合条件的,应计入当年应纳税所得额计算缴纳企业所得税

3. 附加税费的计税依据 若财政返还需要缴纳增值税，则相应的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加需以实际缴纳的增值税额为计税依据。

4. 印花税的特殊情形 若返还协议属于《印花税法》列举的应税凭证类型（如借款合同、产权转移书据等），需按对应税目缴纳印花税。

典型业务场景的税务处理案例

案例1：某高新技术企业收到地方财政按实缴所得税30%的返还 处理要点： 1. 判断返还依据是否与销售收入挂钩 2. 核查资金使用是否符合专款专用要求 3. 若属于不征税收入，对应支出不得税前扣除

案例2：某开发区企业享受"两免三减半"政策后退税 特别提示：

1. 注意政策执行期限与适用条件
2. 留存备查资料需包含政府批文、资金拨付凭证
3. 跨年度返还需注意收入确认时点

税务处理中的常见误区与风险提示

误区1：认为所有财政返还都无需纳税 风险点：未正确区分不征税收入与应税收入可能导致少缴税款

误区2：错误适用税收优惠政策 典型案例：将地方财政返还误认为国家统一税收优惠

误区3：忽略资金使用限制 后果：若改变专项资金用途，原已作不征税收入处理的款项需补缴企业所得税

合规管理的关键控制措施

1. 建立财政返还资金专项台账 - 记录资金拨付时间、金额、用途 - 单独核算收支明细

完善票据管理链条

• 保存政府批文、拨款文件
• 收集资金使用合规凭证

实施动态税务监控

• 定期复核政策适用性
• 关注地方财政返还政策变动

加强跨部门协同

• 财务部门与业务部门信息共享
• 建立税务风险预警机制

特殊情形下的税务处理建议

1. 跨年度返还的处理 - 按权责发生制确认收入时点 - 涉及以前年度退税的需调整对应期间申报

混合型返还政策

• 区分税收优惠与财政补贴性质
• 分别适用不同的税务处理规则

清算期间的处理

• 关注企业清算所得税申报要求
• 已计提未到账的返还需作纳税调整

企业在处理所得税返还业务时,应建立"政策适用性分析→税务处理判定→会计科目核算→申报表填报"的全流程管理机制，建议定期聘请专业机构进行税务健康检查，确保既充分享受政策红利，又有效防控税务风险。