个税手续费返还在企业所得税汇算清缴中的实务操作解析

个税手续费返还政策背景与法律依据

根据《中华人民共和国个人所得税法》第十七条规定，扣缴义务人按照扣缴的税款付给百分之二的手续费，财政部、税务总局2025年发布的《关于延续实施个人所得税综合所得税汇算清缴有关政策的公告》进一步明确，该政策延续至2027年12月31日，企业取得的这笔返还收入涉及企业所得税处理，需要准确把握税务处理规则。

手续费返还的会计处理规范

（1）企业会计准则下的处理：
借：银行存款
贷：其他收益（执行新收入准则企业）
或 营业外收入（未执行新准则企业）
（2）小企业会计准则处理：
直接计入"营业外收入"科目
（3）政府单位处理：
按《政府会计制度》纳入"非税收入"核算

企业所得税处理核心要点

（1）收入确认时点：
以实际到账年度确认收入，与申请年度无关
（2）计税基础确定：
全额计入应纳税所得额，不得扣除相关办税成本
（3）优惠政策适用：
不符合不征税收入条件，需全额纳税
（4）特殊情形处理：
跨年度返还需注意收入归属期确认

汇算清缴申报表填写指引

（1）主表填报路径：
A100000表第11行"营业外收入"栏次
（2）明细表处理：
A101010《一般企业收入明细表》第20行"其他"项目
（3）特殊情况调整：
若用于奖励办税人员，相关支出在A105000表第15行调整
（4）风险提示：
避免错误填入"不征税收入"或"免税收入"栏次

增值税处理争议与实务建议

（1）政策争议点：
各地对是否缴纳增值税存在不同解读
（2）主流处理方式：
按"经纪代理服务"缴纳6%增值税
（3）风险防范建议：
与主管税务机关提前沟通确认
（4）申报衔接处理：
需同步完成增值税申报与企业所得税申报的勾稽

常见问题处理实务

（1）跨年度返还处理：
例：2025年申请2022年度手续费，应计入2025年所得
（2）错误更正处理：
发现往年错误申报应通过更正申报处理
（3）集团企业分配问题：
总分机构间返还收入需按协议确定归属
（4）注销企业处理：
清算期间取得的返还仍需计入清算所得

税务风险防控要点

（1）收入确认风险：
警惕滞后确认或漏确认收入
（2）凭证管理要求：
需保留银行回单、返还审批表等原始凭证
（3）关联申报风险：
集团内部资金划转需合规处理
（4）稽查重点提示：
税务机关常关注收入完整性及增值税处理

优化税务处理的操作建议

（1）建立专项台账：
详细记录申请、到账、使用情况
（2）完善内控制度：
明确资金使用范围和审批流程
（3）加强业财融合：
财务部门与税务部门协同管理
（4）动态政策跟踪：
及时关注地方性政策解释口径

通过系统把握个税手续费返还的税务处理规则，企业不仅可以确保汇算清缴的合规性，更能有效管控税务风险，建议企业在实际操作中建立专项管理机制，定期与税务机关保持沟通,确保税务处理的准确性和时效性。