个税手续费返还企业所得税汇算清缴填报要点解析

企业代扣代缴个人所得税后取得的"手续费返还"是税务处理中的常见业务，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，该收入需纳入企业所得税汇算清缴范围，本文将从政策依据、申报流程、填报步骤及实务难点四个维度展开分析。

政策依据及税务处理原则

根据《财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税[2005]165号）规定，扣缴义务人取得的手续费返还收入应并入企业收入总额缴纳企业所得税，国家税务总局公告2018年第61号进一步明确，手续费返还属于企业提供服务取得的收入。

税务处理需把握三个要点：

1. 收入性质：属于增值税应税收入（现代服务-经纪代理服务）
2. 纳税义务：需缴纳企业所得税
3. 会计处理：建议通过"其他收益"科目核算

汇算清缴申报表填报路径

在企业所得税年度纳税申报表（A类）中，手续费返还收入应通过以下路径填报：

主表第1行"营业收入"→附表一《收入明细表》→根据企业会计处理方式选择填报项目：

1. 若计入"其他业务收入"：填入第15行"其他业务收入"
2. 若计入"营业外收入"：填入第20行"营业外收入"
3. 若单独设置"手续费返还"科目：填入第24行"其他"

典型填报示例： 某商贸公司2025年取得手续费返还3.2万元，会计处理为： 借：银行存款 32,000 贷：其他收益 32,000

则企业所得税申报表填报为：

• 主表第1行"营业收入"增加3.2万元
• 附表一第24行"其他"填写3.2万元

实务操作常见问题应对

（一）收入确认时点争议 建议以实际收到返还款项的年度确认收入，若存在跨年度返还，应按权责发生制原则调整申报。

（二）成本费用扣除争议 根据《企业所得税法》第八条，与取得收入相关的支出可税前扣除，但手续费返还不涉及直接成本，仅可扣除相关管理费。

（三）增值税处理误区 手续费返还应按"经纪代理服务"缴纳6%增值税，小规模纳税人适用3%征收率（2025年减按1%），需注意开具增值税普通发票。

（四）跨年度调整案例 某企业2022年12月申请返还但2025年1月到账，应在2025年度确认收入，若错误计入2022年度，需通过"以前年度损益调整"科目处理。

风险防控要点提示

1. 备查资料管理：保存银行回单、税务事项通知书等原始凭证 2. 跨期调整处理：建立台账记录申请与到账时间差异 3. 税会差异调整：关注会计确认与税务确认的时间性差异 4. 关联交易处理：集团内代扣代缴需确保交易真实性

特别提醒：部分地方税务机关要求填报《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（A107010），但根据现行政策，手续费返还不属于免税收入，不应在此表填报。

数字化申报操作指引

以电子税务局申报系统为例： 1. 登录后进入"企业所得税年度申报"模块 2. 在《一般企业收入明细表》选择对应行次 3. 输入"手续费返还"金额 4. 系统自动归集至主表"营业收入" 5. 完成数据校验后提交申报

建议企业建立专项辅助账,完整记录各年度手续费返还的申请进度、到账金额、税务处理情况，实现全流程可追溯管理。

通过上述分析可见,个税手续费返还的企业所得税处理需要准确把握政策要点，规范会计核算，正确完成纳税申报，企业财税人员应加强政策研读，建立专项管理机制，必要时咨询专业税务顾问，确保税务处理合法合规。