企业所得税手续费返还政策解析与操作指南

政策出台背景与法律依据

我国自2019年起实施的《中华人民共和国税收征收管理法》修订案明确规定，税务机关应按法定比例向企业返还代扣代缴手续费，财政部、税务总局联合发布的《关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（财税〔2019〕20号）进一步细化了操作细则，该政策旨在通过经济激励手段，提高企业履行代扣代缴义务的积极性，构建更高效的税收共治体系。

手续费返还的具体规定

（一）返还比例标准 对代扣代缴的企业所得税，税务机关按实际入库税款的2%比例返还手续费，具体计算公式为：返还金额=实际入库税款金额×2%，需特别注意滞纳金、罚款等非税收入不计入计算基数。

（二）适用对象范围

1. 依法履行代扣代缴义务的企事业单位
2. 特定情况下受托代征的金融机构
3. 经税务机关委托的第三方代征机构

（三）返还时间要求 按年度进行返还，原则上应于次年3月31日前完成上年度手续费的清算返还工作,如遇特殊情况可延长至5月31日。

申报操作实务要点

（一）必备申请材料清单 1. 《代扣代缴税收手续费申请表》（加盖公章） 2. 完税凭证复印件及汇总清单 3. 银行账户信息确认书 4. 法定代表人身份证复印件 5. 委托办理需提供授权委托书

（二）线上办理流程

1. 登录电子税务局进入"退抵税申请"模块
2. 选择"手续费退付"业务类型
3. 上传扫描件并填写相关信息
4. 提交后获取受理回执编号
5. 跟踪审核进度（一般15个工作日内）

（三）常见申报误区

1. 误将滞纳金计入计算基数
2. 未及时办理逾期申请
3. 银行账户信息未及时更新
4. 跨地区经营汇总纳税处理不当

税务处理与会计核算

（一）增值税处理要点 根据税务总局公告2017年第1236号规定，手续费返还不征收增值税，但需注意若开展代理业务收取额外服务费，该部分收入应按规定缴纳增值税。

（二）企业所得税处理

1. 返还收入应计入企业所得税应税收入
2. 相关支出（如代扣代缴人工成本）可在税前扣除
3. 需注意收入确认时点（按收付实现制）

（三）会计科目设置建议 建议在"其他收益"科目下设二级科目"手续费返还"，配套设置辅助核算项目,准确区分不同税种的返还收入。

风险防控与合规管理

（一）重点监控领域 1. 虚增代扣代缴金额套取手续费 2. 未按规定用途使用返还资金 3. 未及时申报导致权利丧失 4. 跨年度业务处理不当

（二）内部控制建议

1. 建立专项台账管理系统
2. 实行双人复核制度
3. 定期与税务机关对账
4. 完善档案管理制度

（三）争议解决途径

1. 首先通过税务机关内部申诉渠道
2. 申请行政复议
3. 提起行政诉讼
4. 专业税务律师咨询

政策应用典型案例

（一）制造业企业案例 某汽车零部件生产企业2025年代扣代缴非居民企业所得税850万元，按规定获得17万元手续费返还，企业将该资金专项用于升级税务管理系统，提升代扣代缴工作效率。

（二）跨境服务案例 某国际货运代理公司因处理多国税收协定适用问题，通过专业筹划将返还手续费用于境外税收争议解决,有效降低跨境税收风险。

（三）集团企业应用 某大型零售集团建立集中化代扣代缴管理体系，通过统筹规划各子公司返还资金使用,实现整体税务成本优化。

未来政策趋势展望

（一）数字化管理趋势 随着金税四期系统的深入推进，预计将实现手续费返还的自动计算、智能审核和即时到账。

（二）比例调整可能性 参考国际经验，未来可能建立浮动比例机制,根据企业信用等级实施差别化返还比例。

（三）使用范围拓展 部分地区试点允许将返还资金用于税收合规能力建设,这一做法有望在全国推广。

（四）监管强化方向 通过大数据分析加强资金使用监管,防范套取财政资金等违规行为。

企业应建立长效管理机制，指定专人负责手续费返还业务的全流程管理，建议每季度进行专项自查，重点关注：①申报数据的准确性②资金到账的及时性③会计处理的规范性④使用范围的合规性，同时加强与主管税务机关的日常沟通,及时掌握政策执行口径的变化。