个税返还手续费增值税政策解析与适用税率

随着我国税收征管体系的不断完善,个人所得税代扣代缴手续费返还问题逐渐成为企业关注的焦点，本文将从政策依据、计税规则、申报实务等多个维度，系统解析个税返还手续费涉及的增值税问题。

政策依据与核心规定

根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《销售服务、无形资产、不动产注释》规定：经纪代理服务属于现代服务中的商务辅助服务，包括各类经纪、中介、代理服务，企业代扣代缴个人所得税取得的手续费返还，本质上属于提供代理服务取得的收入，应按照"经纪代理服务"缴纳增值税。

国家税务总局在2018年12366知识库中明确答复：纳税人代扣代缴个人所得税取得的手续费返还收入，应按照"经纪代理服务"缴纳增值税，这一口径在近年来的税务稽查案例中得到多次验证，已成为业界普遍认可的税务处理标准。

计税基础与适用税率

（一）一般纳税人适用税率 对于增值税一般纳税人，手续费返还收入适用6%的增值税税率，计算公式为： 应纳税额 = 手续费返还金额 ÷ (1 + 6%) × 6%

（二）小规模纳税人征收率
小规模纳税人按照3%征收率计算缴纳增值税（2025年阶段性减按1%执行），计算公式：
应纳税额 = 手续费返还金额 ÷ (1 + 3%) × 3%

（三）特殊情形处理

1. 代扣代缴手续费用于奖励办税人员的部分,仍需全额计税
2. 跨年度返还的手续费按实际收款时间确认纳税义务
3. 金融机构代扣股息红利个税的手续费返还同样适用本规则

发票开具与纳税申报

（一）发票管理要求 1. 原则上应当开具增值税普通发票 2. 发票项目应注明"经纪代理服务" 3. 不需要单独向税务机关申请代开发票

（二）申报表填写要点

一般纳税人：

• 主表第1栏"按适用税率计税销售额"
• 附表一第5列"6%税率的服务、不动产和无形资产"

小规模纳税人：

• 主表第4栏"应征增值税不含税销售额（3%征收率）"
• 减按1%征收期间需在相应栏次填报

（三）账务处理示例
某企业2025年收到个税返还手续费10,600元（含税）：
借：银行存款 10,600
贷：其他收益/营业外收入 10,000
应交税费-应交增值税（销项税额） 600

常见争议问题解析

（一）政策适用争议 部分企业认为代扣代缴属于法定义务不应纳税，但税法明确将此类代理行为纳入应税范围，核心在于手续费返还是对代理服务的对价支付，而非财政补贴。

（二）免税政策适用性
目前没有针对个税返还手续费的增值税免税政策，某些地区曾出现的免税操作属于政策理解偏差，在近年税务稽查中已被纠正。

（三）追溯调整风险
对于往年未申报的个税返还收入，存在被要求补税的风险，建议企业自查2016年5月1日（营改增实施日）以来的相关收入申报情况。

税务风险防范建议

（一）建立专项管理台账 建议企业建立"代扣代缴手续费"专项台账，完整记录收取时间、金额、纳税情况等信息。

（二）完善内部控制流程

1. 财务部门与人力资源部门建立信息共享机制
2. 将手续费返还纳入常规税务审核范围
3. 定期进行税务健康检查

（三）关注政策动态
2025年财政部修订的《代扣代缴税收手续费管理办法》强调手续费必须"退付至按规定提交的账户"，企业需确保账户信息合规性。

（四）争议解决策略
如遇税务争议，可提供以下证明材料：

1. 与税务机关往来的手续费结算凭证
2. 代扣代缴明细记录
3. 银行收款凭证
4. 完税证明

税收优化空间探讨

（一）纳税人身份选择 对于频繁发生代扣代缴业务的企业，可考虑通过纳税人身份选择进行税负优化： - 年手续费返还超过500万元的企业，维持一般纳税人身份更有利 - 小型企业保持小规模纳税人身份可享受低征收率

（二）成本费用匹配
可将与代扣代缴业务相关的支出（如系统维护费、人员成本等）进行归集，作为增值税计税抵扣依据。

（三）财政返还政策利用
部分地区对现代服务业有财政返还政策，企业可结合地方优惠政策进行综合筹划。

（四）风险准备金计提
建议按手续费收入的5%-10%计提税务风险准备金，应对可能的滞纳金支出。

通过系统梳理可见,个税返还手续费增值税处理已形成完整的政策框架，企业应当建立常态化管理机制，既要确保合规履行纳税义务，也要善用政策空间实现合理筹划，随着金税四期系统的深入推进，相关业务的税务合规性将面临更严格的监管，提前做好风险防控尤为重要。