个人所得税返还手续费会计分录处理全流程解析

个人所得税手续费返还政策解读

根据《中华人民共和国个人所得税法》第十七条规定，扣缴义务人按照所扣缴的税款付给百分之二的手续费，这项政策旨在补偿企业代扣代缴个人所得税过程中产生的管理成本对企业而言，这笔收入属于"其他收益"科目范畴需特别注意该收入需要缴纳增值税和企业所得税返还申请周期通常为年度汇算清缴后企业需在规定时间内通过电子税务局提交申请返还金额=全年实际代扣代缴税款×2% 特殊情况如代扣代缴境外个税按3%计算

手续费返还的会计处理流程

（1）收到返还时的基础分录：借：银行存款贷：其他收益（企业会计准则）或贷：营业外收入（小企业会计准则）应交税费-应交增值税（销项税额）

（2）增值税处理细则：按照"经纪代理服务"缴纳6%增值税销项税额=返还金额/(1+6%)×6% 例如收到10,600元手续费：不含税收入=10,600/(1+6%)=10,000元销项税额=10,000×6%=600元

（3）企业所得税处理要点：需并入当年应纳税所得额符合条件可作为研发费用加计扣除基数注意准确划分所属年度收入

不同场景下的特殊处理

（1）用于奖励办税人员：借：管理费用-职工薪酬贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：银行存款

（2）跨年度收到返还：通过"以前年度损益调整"科目处理调整对应年度的未分配利润

（3）代扣境外个人税款：返还比例提升至3% 需单独设立辅助核算项目

常见操作误区及风险防范

（1）错误处理示例：直接冲减"应交税费-应交个人所得税" （正确做法应单独确认收入）

（2）税务风险点：未及时申报增值税收入确认时点错误未按规定用途使用资金

个人所得税返还手续费会计分录处理全流程解析个人所得税返还的手续费怎么做分录第1张

（3）凭证管理要求：保留银行回单和完税证明单独建立手续费返还台账留存资金使用审批记录

实务操作中的高频问题解答

Q1：手续费是否需要开具发票？ A：根据税务总局公告2018年第61号，无需开具发票，凭完税凭证入账

Q2：小规模纳税人如何处理？ A：适用3%征收率，2025年减按1%征收

Q3：逾期未申请如何处理？ A：视为自动放弃，可在三年内申请追补

Q4：如何确认收入时点？ A：实际收到款项的当月确认

Q5：多缴退税部分是否计算？ A：仅按实际入库税款计算返还基数

完整会计分录案例演示

案例背景：某公司2025年代扣代缴个税50万元 2025年3月收到返还手续费10,600元其中60%用于奖励财务人员

（1）收到返还款：借：银行存款 10,600 贷：其他收益 10,000 应交税费-应交增值税（销项）600

（2）计提奖励金：借：管理费用-职工薪酬 6,360 贷：应付职工薪酬 6,360

（3）实际发放：借：应付职工薪酬 6,360 贷：银行存款 6,000 应交税费-应交个人所得税 360

（4）缴纳增值税：借：应交税费-应交增值税（已交税金）600 贷：银行存款 600

税务申报实务要点

（1）增值税申报：填入附表一"未开具发票"栏次对应税率选择6%栏

（2）企业所得税申报：计入A101010表第20行"其他收益" 研发费用加计扣除需单独备案

（3）代扣代缴手续费支出：奖励支出可税前扣除但需计入职工福利费限额

电子税务局操作指引

1. 登录电子税务局-我要办税 2. 进入"其他服务事项"-"扣缴手续费管理" 3. 选择"手续费信息查询"确认可退金额 4. 提交《退（抵）税申请表》 5. 上传加盖公章的《代扣代缴税收缴款书》 6. 跟踪审批进度 7. 收到退库信息后打印完税证明

内控制度建设建议

（1）建立专项管理制度（2）明确资金使用审批流程（3）设置会计科目辅助核算（4）完善凭证归档要求（5）定期开展专项审计（6）加强财税人员培训