个人所得税返还手续费交增值税税率解析及实务操作指南

个人所得税手续费返还的增值税政策依据

根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定： 企业代扣代缴个人所得税取得的手续费返还属于增值税应税行为 具体归类为"现代服务-商务辅助服务-经纪代理服务" 纳税人应按照适用税率或征收率计算缴纳增值税

该政策明确了两个关键点：

1. 手续费返还不属于政府补助性质
2. 税务机关支付的手续费属于有偿服务对价 因此具有明确的增值税纳税义务属性

增值税税率适用规则详解

（一）一般纳税人适用税率 增值税一般纳税人应按照6%税率计算销项税额 计算公式：应纳税额=手续费收入÷（1+6%）×6% 例：某公司取得10,600元手续费返还 销项税额=10,600÷1.06×6%=600元

（二）小规模纳税人适用征收率 小规模纳税人按3%征收率计算缴纳增值税 2025年优惠政策延续期间可适用1%征收率 计算公式：应纳税额=手续费收入÷（1+1%）×1% 例：某个体户取得10,100元手续费返还 应纳税额=10,100÷1.01×1%=100元

实务操作中的常见问题解析

（一）手续费返还的纳税义务时点 增值税纳税义务发生时间为收到手续费的实际收款日期 与企业所得税确认时点存在差异需特别注意

（二）跨年度手续费的处理 收到以前年度手续费返还时 应按照收款当期增值税政策执行 不追溯调整历史期间的纳税申报

（三）不同地区的政策执行差异 部分地区要求按"商务辅助服务"开票 部分地区允许开具"经纪代理服务"发票 需与主管税务机关确认开票明细

税务处理常见误区警示

（一）错误适用免税政策 部分企业误认为手续费返还属于财政补贴 但根据增值税实施细则规定 只有"代扣代缴、代收代缴税款手续费"明确列入不征税范围

（二）混淆纳税人身份适用税率 常见错误包括：

1. 小规模纳税人错误适用6%税率
2. 一般纳税人误用简易计税方法
3. 未按规定进行纳税人身份转换测算

（三）进项税额抵扣误区 与手续费返还相关的进项税额 如：申报系统服务费、培训费用等 符合条件的可以正常抵扣

税务风险防范要点提示

（一）申报表填报规范 在增值税申报表"未开具发票"栏次填报 或按规定补开增值税发票 确保申报数据与账务处理一致

（二）会计处理注意事项 建议设置专门科目核算手续费收支 贷方记"其他收益/营业外收入" 借方计提对应增值税

（三）发票管理要求 部分地区税务机关要求开具增值税发票应为"经纪代理服务" 税率栏注明适用税率或征收率

优化税务处理的专业建议

（一）建立专项管理台账 详细记录手续费收取时间、金额 对应增值税计算及申报情况 留存完税凭证备查

（二）开展纳税人身份筹划 针对手续费返还业务量较大的企业 可通过测算选择一般纳税人或小规模身份 实现整体税负优化

（三）完善跨税种协调管理 特别注意：

1. 增值税确认时点与企业所得税差异
2. 附加税费计算基数调整
3. 年度汇算清缴时的数据衔接

（四）利用税收优惠政策 符合条件的纳税人可叠加享受：

1. 小规模纳税人季度30万免税政策
2. 六税两费减半征收政策
3. 特定地区税收返还政策

典型案例分析

案例背景： 某集团公司2025年代扣代缴个人所得税500万元 收到税务机关返还手续费10万元 该企业为增值税一般纳税人

税务处理：

1. 确认增值税销项税额=100,000÷1.06×6%=5,660.38元
2. 企业所得税应税收入=100,000-5,660.38=94,339.62元
3. 附加税费=5,660.38×12%（假设）=679.25元

优化方案： 若该业务分立至小规模纳税人子公司处理 应纳增值税=100,000÷1.01×1%=990.10元 节税效果达4,670.28元

未来政策趋势研判

（一）税收征管数字化影响 金税四期上线后 税务机关将强化手续费返还的监控 企业需确保申报数据真实完整

（二）优惠政策延续可能性 小规模纳税人1%征收率政策 预计将延续至2027年底 但需关注财政部正式文件

（三）征管口径统一趋势 针对各地执行差异 税务总局可能出台统一政策解释 规范发票开具和申报要求

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