企业收到的三代手续费返还需要缴纳增值税吗？政策解析与实务操作指南

三代手续费返还的基本概念与政策背景

三代手续费是指税务机关按相关规定支付给代扣代缴、代收代缴和委托代征单位（简称"三代单位"）的手续费，主要涉及个人所得税、增值税等税种的代征业务，根据《财政部 税务总局 人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（财行[2019]11号），税务机关按不超过代扣税款的2%比例支付手续费。

这一政策设计的初衷是通过经济激励方式调动社会力量参与税收征管，但在实务操作中，关于手续费返还的税务处理问题长期存在争议，其中最为突出的争议点就是：企业取得的这笔手续费返还收入是否需要缴纳增值税？

增值税政策适用的核心争议点分析

（1）是否构成增值税应税行为？ 根据增值税暂行条例实施细则，增值税应税行为需同时满足三个要件：发生在境内、属于经营业务活动、存在对价关系，争议焦点在于：代征行为是否构成企业经营业务活动？手续费是否属于提供服务的对价？

（2）是否属于政府补助范畴？ 有观点认为手续费返还属于政府补助，应适用《企业会计准则第16号——政府补助》，但会计准则的适用并不等同于税法规定,二者需要区别对待。

（3）是否适用"代购代销"税收政策？ 部分税务机关引用财税字[1994]26号文，认为代征行为属于"代购代销"行为，应按经纪代理服务缴纳增值税，但该文件制定时尚未出现现行代征业务形态,存在适用争议。

现行税收政策的具体规定解读

（1）国家税务总局公告2019年第31号 该文件首次明确："纳税人取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，应按规定计算缴纳增值税。"但手续费返还是否属于这类财政补贴存在理解分歧。

（2）财税[2016]36号附件1 将经纪代理服务定义为"各类经纪、中介、代理服务"，税率6%，若认定代征行为属于代理服务,则手续费应作为代理服务收入计税。

（3）地方性政策差异 各地执行口径存在明显差异：

• 北京税务局：明确需要缴纳增值税
• 深圳税务局：暂不征收但保留征税权
• 浙江税务局：区分代扣代缴与代征业务分别处理

司法判例与税务稽查实践分析

（1）典型案例：某商业银行代扣利息税手续费案 该银行因未就取得的手续费收入申报增值税被稽查，最终法院认定代扣行为属于法定义务，不属于经营行为，手续费不应缴纳增值税。

（2）税务稽查重点方向： ①是否准确区分代扣代缴与商业代理行为 ②手续费收入是否单独核算 ③是否存在混同经营收入的情况 ④申报时点是否符合规定

（3）争议处理原则： 司法实践中多采用"实质重于形式"原则，重点审查企业是否实际提供了应税服务,是否存在增值行为。

企业合规操作建议

（1）风险分级管理策略 ①对于纯法定义务型代扣（如工资个税代扣）：建议暂不申报增值税 ②对于协议型代征业务（如委托代征增值税）：建议主动申报增值税 ③混合型业务：应进行业务拆分和单独核算

（2）会计处理规范 建议设置"其他收益-代征手续费"科目单独核算，同时设置备查簿登记代征税款明细，对于需缴纳增值税的部分,应做价税分离处理。

（3）税务申报要点 ①在增值税申报表"未开票收入"栏次填报 ②兼营不同业务的应分别核算 ③留存完整的代征协议、完税凭证等资料

（4）争议应对策略 ①建立与主管税务机关的定期沟通机制 ②关注政策动态，及时调整处理方式 ③对历史业务进行合规性审查

未来政策发展趋势研判

（1）全国统一政策出台的必然性 随着金税四期工程的推进，预计3年内将出台全国统一的三代手续费增值税处理政策，可能采用"区分业务性质，分类管理"的模式。

（2）数字经济带来的新挑战 跨境电商代扣代缴、数字平台税收协作等新型业务形态,将推动代征业务增值税规则的细化。

（3）税收协定影响 跨国企业的代扣代缴业务可能涉及常设机构认定、税收协定适用等复杂问题,需要特别关注。

三代手续费返还的增值税处理问题，本质上是税收法定原则与税收效率原则的平衡问题，建议企业建立动态风险管控机制，既要防范涉税风险，也要避免过度遵从增加成本，在具体操作中，应重点把握三个关键：业务性质的准确判定、政策适用的地域差异、证据链条的完整保存，最终形成"政策理解—业务适配—风险控制"的完整管理闭环。