企业个人所得税返还账务处理全流程解析

随着我国税收征管体系的不断完善,企业财务人员对个人所得税代扣代缴及返还业务的账务处理日益重视，本文针对企业在实际操作中遇到的个人所得税返还场景，从政策依据到具体账务处理进行系统梳理。

个人所得税返还的政策依据

根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例规定： 1. 企业作为扣缴义务人，可按规定获得2%的代扣代缴手续费返还 2. 因误缴、多缴税款可申请退税返还 3. 特殊优惠政策产生的退税（如残疾人个税减免等）

财政部、税务总局2021年第15号公告明确规定：

• 代扣代缴手续费返还比例维持2%不变
• 申请期限延长至次年3月31日
• 返还资金需用于办税人员奖励等专项用途

代扣代缴手续费返还的账务处理

（一）基本会计处理流程 1. 收到返还时： 借：银行存款 贷：其他收益/营业外收入 应交税费-应交增值税（销项税额）

支付办税人员奖励： 借：应付职工薪酬 贷：银行存款

（二）税务处理要点

增值税处理：

• 一般纳税人按6%计算销项税额
• 小规模纳税人按3%征收率申报 案例：某企业收到10600元手续费返还 含税金额=10600/(1+6%)=10000元 销项税额=10000×6%=600元

企业所得税处理：

• 需计入应纳税所得额
• 支付给办税人员的奖励可税前扣除

（三）特殊情形处理

跨年度返还处理：

• 采用追溯调整法
• 通过"以前年度损益调整"科目核算

手续费不足支付奖励：

• 差额部分计入"管理费用-办公费"

误缴退税的账务处理

（一）申报退税流程 1. 准备材料： - 退税申请表 - 完税凭证复印件 - 情况说明 - 银行账户信息

办理时限：

• 发现误缴3年内可申请
• 税务机关30个工作日内办结

（二）会计分录处理

1. 收到退税款： 借：银行存款 贷：应交税费-应交个人所得税

2. 调整往来科目： 借：应交税费-应交个人所得税 贷：其他应付款-员工往来

（三）注意事项

1. 需追溯调整原计提科目
2. 涉及跨年度调整需附情况说明
3. 需同步调整相关费用科目

特殊优惠政策退税处理

（一）残疾人个税减免 1. 减免条件： - 持有《残疾人证》 - 工资低于当地平均工资2倍

账务处理： 借：银行存款 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：管理费用

（二）科技成果转化退税

政策依据：

• 财税〔2018〕58号文件
• 技术入股递延纳税政策

处理要点：

• 单独设置备查账簿
• 区分资本性支出与费用性支出

常见问题处理指南

（一）手续费返还是否缴纳增值税？ 根据税务总局口径，代扣代缴手续费返还属于增值税应税行为，需按规定申报纳税。

（二）如何冲减原计提成本？ 建议采用红字冲销法： 借：应付职工薪酬（红字） 贷：应交税费-应交个人所得税（红字）

（三）手续费返还是否需要备案？ 自2020年起取消备案制，改为"自行判别、申报享受"模式。

（四）退税资金滞留处理 超过3年未付的应付款项： 借：其他应付款 贷：营业外收入

典型案例分析

案例1：某科技公司收到代扣代缴手续费返还 基本情况： - 年度代扣个税500万元 - 收到返还10万元（含税）

会计处理： 借：银行存款 100,000 贷：其他收益 94,339.62 应交税费-应交增值税（销项税额）5,660.38

税务申报：

• 增值税申报表附列资料（一）6%税率栏次
• 企业所得税年度申报表A101010第21行

案例2：误缴个税退税处理 某企业发现2022年多扣缴个税8万元，2025年6月收到退税：

调整分录： 借：银行存款 80,000 贷：应交税费-应交个人所得税 80,000 借：应交税费-应交个人所得税 80,000 贷：以前年度损益调整 80,000

企业所得税处理： 调整2022年度应纳税所得额，需重新计算补退税款。

风险控制要点

1. 及时核对返还金额 - 建立手续费返还台账 - 按月与扣缴明细对账

准确核算税务影响

• 增值税申报表与账面核对
• 企业所得税纳税调整事项备案

规范凭证管理

• 保存银行回单
• 留存完税证明复印件
• 备查奖励发放记录

加强内部控制

• 建立分级审批制度
• 实行岗位分离原则
• 定期开展专项审计

通过系统规范的账务处理,企业不仅可以确保税务合规，更能有效提升财务管理水平，建议财务人员建立个税返还专项管理台账，定期与税务机关核对数据，同时加强最新政策的学习，确保会计处理与税收法规保持同步。