企业个人所得税返还的会计处理与分录编制指南

个人所得税返还政策解析

根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例规定，企业在代扣代缴个人所得税过程中，对于因政策调整、计算错误等情况产生的多缴税款，可依法申请退还，2025年最新修订的代扣代缴手续费管理办法明确，企业按规定完成全员全额扣缴申报的，可申请最高2%的手续费返还。

返还范围包括：

• 因税率适用错误导致的多缴税款
• 专项附加扣除未及时享受的差额
• 年度汇算清缴产生的退税
• 符合条件的代扣代缴手续费返还

个税返还的会计处理原则

企业财务人员应遵循权责发生制原则，准确划分不同性质的返还资金： 1. 代扣手续费返还：属于企业服务性收入 2. 纳税人退税转付：属于代收代付性质 3. 企业自身多缴退税：属于损益调整项目

需要特别注意：

• 返还资金到账后需在5个工作日内核对确认
• 涉及跨年度的退税应通过"以前年度损益调整"科目处理
• 手续费收入需按规定缴纳增值税和企业所得税

具体会计科目设置与分录编制

（一）代扣手续费返还处理 1. 收到返还时： 借：银行存款 贷：其他收益/营业外收入 应交税费-应交增值税（销项税额）

支付给办税人员： 借：管理费用-职工薪酬 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：银行存款

（二）纳税人退税转付处理

1. 收到税务机关退税款： 借：银行存款 贷：其他应付款-代收个人所得税退税

2. 

   实际支付给纳税人： 借：其他应付款-代收个人所得税退税 贷：银行存款

（三）企业多缴退税处理

1. 当年多缴退税： 借：银行存款 贷：应交税费-应交个人所得税

2. 跨年度退税： 借：银行存款 贷：以前年度损益调整

增值税处理要点

根据财税[2016]36号文规定，企业取得的个税代扣手续费返还属于现代服务业中的经纪代理服务，应按6%税率计算缴纳增值税，具体处理： 1. 确认收入时： 借：银行存款 10,600 贷：其他收益 10,000 应交税费-应交增值税（销项税额）600

季度申报时： 需在增值税申报表"未开票收入"栏次填报

企业所得税申报注意事项

1. 手续费返还应计入当年应纳税所得额 2. 支付给办税人员的奖励可作为工资薪金税前扣除 3. 跨年度退税调整需同步修改对应年度申报表 4. 退税产生的利息收入需单独计入营业外收入

特殊业务场景处理

（一）退税金额无法支付情形处理 1. 确认无法支付的代收退税款： 借：其他应付款 贷：营业外收入

2. 需履行法定公示程序
3. 满三年仍无法支付方可转收入

（二）合并纳税企业处理

1. 总分公司间退税分配： 借：银行存款（总公司） 贷：内部往来-个税返还 借：内部往来-个税返还（分公司） 贷：应交税费

2. 合并报表需抵消内部往来科目

行业特色案例解析

（一）科技公司研发人员退税 某高新技术企业2025年为研发团队办理个税汇算清缴，累计退税120万元，会计处理： 1. 收到退税： 借：银行存款 1,200,000 贷：其他应付款 1,200,000

分配至员工个人账户： 借：其他应付款 1,200,000 贷：银行存款 1,200,000

（二）制造业季节性用工退税 某服装厂因临时工个税预扣过高，季度退税38万元： 借：银行存款 380,000 贷：应交税费-应交个人所得税 380,000

（三）服务业佣金返还 保险代理公司取得代扣手续费返还52,000元： 借：银行存款 52,000 贷：其他收益 49,057 应交税费-应交增值税 2,943

常见问题与风险防范

（一）高频问题解答 1. 问：退税到账周期多长？ 答：电子申请一般15个工作日，纸质申请30个工作日

问：手续费返还是否需要开票？ 答：目前各地执行不一，建议与主管税务机关确认

（二）风险防控要点

1. 建立专门的退税台账管理系统
2. 严格区分企业退税与代收退税
3. 定期与税务机关对账
4. 留存完整的退税审批资料
5. 注意三年追征期的时效管理

（三）审计重点关注

1. 退税资金流向的完整性证据链
2. 跨期调整的合理性证明
3. 增值税申报的准确性
4. 员工奖励发放的个税申报情况

信息化管理建议

1. 建议配置专门的税务管理模块 2. 设置退税自动预警机制 3. 开发银税直连对账功能 4. 建立员工自助查询端口 5. 实现电子档案归集功能

通过规范的会计处理和严谨的流程管控，企业不仅可以确保个税返还业务的合规性，更能有效提升财务管理效能，建议每季度开展专项检查，年度终了进行全面审计,持续优化税务管理流程。