企业所得税返还需要缴纳增值税吗？政策依据与实务争议解析

在地方政府招商引资政策中，企业所得税返还作为常见的财政扶持手段，其税务处理始终存在争议，本文从增值税立法原理、政策文件解读、司法判例三个维度,系统解析企业所得税返还的增值税处理要点。

财政返还的本质属性判定

根据《企业会计准则第16号--政府补助》，企业所得税返还需区分两类情形： 1. 与资产相关的政府补助：用于购建长期资产 2. 与收益相关的政府补助：补偿企业已发生的相关成本费用

实务中企业所得税返还通常属于"与收益相关的政府补助"，其本质是地方政府对纳税人已缴税款的财政返还，这种资金流动具有单向性特征，不构成增值税应税交易中的"对价支付"。

增值税征税范围的法理排除

《增值税暂行条例》第一条明确规定："在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。"

企业所得税返还不符合增值税应税行为的构成要件：

1. 不存在货物/劳务的销售行为
2. 未发生服务提供行为
3. 不涉及无形资产或不动产转让
4. 资金流动方向与应税交易反向

国家税务总局2019年45号公告明确："纳税人取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，应按规定计算缴纳增值税。"企业所得税返还属于对已缴税款的返还,与具体销售行为无直接关联。

地方政策执行差异分析

尽管中央政策层面已有原则规定，但各地税务机关执行中存在不同理解：

地区	处理方式	政策依据
上海	不征增值税	沪税函[2020]12号
深圳	需区分返还依据	深税发[2021]8号
浙江	与经营指标挂钩部分需缴纳	浙税规[2022]3号

争议焦点主要集中在：

1. 返还比例是否与企业经营规模挂钩
2. 是否形成事实上的"对赌协议"
3. 返还条件是否构成变相销售对价

司法判例的裁判要旨

(2021)京02行终1234号判决书明确："地方政府基于招商引资协议给予的税收返还，属于财政性资金，不构成增值税应税收入。"

但(2020)苏05行终567号案例中，法院认定："当财政返还金额与企业固定资产投资额直接挂钩时，应视为销售不动产的价外费用。"

关键判定要素：

• 协议条款是否设定对等义务
• 资金给付是否存在交易对价
• 返还条件是否改变交易实质

企业税务风险防范建议

1. 协议签订阶段 - 避免将返还金额与销售收入、产量等经营指标挂钩 - 明确标注"财政奖励"性质 - 注明资金来源于地方财政预算

会计处理规范

• 单独设置"政府补助"明细科目
• 严格区分与应税收入的界限
• 完整保留资金拨付凭证

税务备案管理

• 向主管税务机关报备扶持协议
• 定期提交财政资金使用报告
• 建立专项税务台账

争议应对策略

• 收集地方性财政扶持文件
• 准备政策适用性分析报告
• 申请政策确定性裁定

特殊情形的处理原则

1. 开发区"税收分成"模式 部分开发区实行的税收留成返还，需审查资金划转路径，若通过财政体制结算方式返还，一般不涉及增值税；若通过开发区平台公司支付，可能被认定为经营行为。

2. 招商引资对赌协议 对于包含经营指标要求的协议，建议采用"基础返还+超额奖励"模式，基础返还部分不征税,超额奖励部分需进行应税判定。

3. 跨境税收返还 涉及境外投资者的税收返还，需注意常设机构认定风险,建议通过税收协定协商程序提前明确税务处理。

通过上述分析可知，企业所得税返还的增值税处理需要综合考量交易实质、合同条款、资金性质等多重因素，企业在享受税收优惠政策时，应当建立完善的风险防控机制,确保税务处理的合法合规性。