企业收到税局返还的个人所得税手续费是否需缴纳增值税？解析政策与实践

企业作为个人所得税扣缴义务人时，每年可申请税务机关返还2%的手续费，这项政策源于《个人所得税法》第十七条，但关于返还资金是否需缴纳增值税的问题，实践中存在诸多争议，本文将从政策依据、实务操作、地方口径及会计处理等维度深入分析。

个人所得税手续费返还的法定依据

根据《中华人民共和国个人所得税法》第十七条规定："对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费。"财政部、税务总局后续发布的《关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（财行〔2019〕11号）进一步明确： 1. 手续费支付标准为代扣税款总额的2% 2. 扣缴义务人需在每年3月30日前提交申请 3. 返还资金用途限定为"提升办税能力、奖励办税人员"

这表明手续费返还具有法定补偿性质，其核心功能是弥补企业履行扣缴义务产生的管理成本，但关于其税收属性的界定,法律层面尚未直接明确。

增值税征收范围的法规分析

依据《增值税暂行条例》第一条及财税〔2016〕36号文，增值税应税行为需满足以下条件： 1. 发生在境内 2. 属于销售服务、无形资产或不动产 3. 具有有偿性特征

针对手续费返还的性质，需重点分析是否构成"销售服务"，代扣代缴行为是否属于增值税应税服务，成为争议焦点,实务中存在两种观点：

属于经纪代理服务 认为企业代扣税款是接受税务机关委托提供的代理服务，应按照"经纪代理服务"缴纳6%增值税,此观点将手续费视为代理服务对价。

属于行政协助行为 认为扣缴义务是法定义务而非商业行为，手续费属于行政补偿,不应作为增值税应税收入。

各地税务机关执行口径对比

1. **明确征税地区**： - 深圳市税务局12366答复（2025年）：手续费返还应按"经纪代理服务"申报增值税 - 广西壮族自治区税务局公告（2022年）：要求企业就手续费收入确认销项税额 - 湖北省税务局政策指引：将手续费收入纳入增值税申报范围

2. 

   未明确要求地区：

   • 上海市税务局在实务中未强制要求申报
   • 浙江省部分税务机关接受两种处理方式
   • 北京市海淀区税务局案例显示存在差异化执行

3. 特殊处理案例：

   • 江苏省某市允许企业选择简易计税方法
   • 山东省部分地区对小微企业实行免税政策

会计处理与税务申报协调

1. **会计准则处理**： - 依据《企业会计准则第16号——政府补助》，应计入"其他收益"科目 - 部分企业选择计入"营业外收入"，但需保持处理一致性

2. 增值税申报要点：

   • 确认应税的纳税人需填报《增值税纳税申报表》附列资料（一）
   • 税率适用6%（一般纳税人）或3%（小规模纳税人）
   • 进项税额不得抵扣（因属于非应税项目支出）

3. 企业所得税处理：

   • 需全额计入应纳税所得额
   • 相关支出（如办税人员奖励）可税前扣除
   • 需保留资金使用凭证备查

企业风险防控建议

1. **政策跟踪机制**： - 建立地方税务政策动态监测制度 - 定期参加税务机关政策宣讲会 - 订阅权威税务信息平台

2. 内部管理优化：

   • 单独核算手续费收支
   • 完善资金使用审批流程
   • 建立税务处理决策文档

3. 争议解决策略：

   • 通过书面咨询获取税务机关答复
   • 申请政策适用确定性裁定
   • 行政复议程序准备预案

典型争议案例分析

**案例一：某商贸公司税务稽查案** - 稽查局认定2019-2021年手续费收入未申报增值税 - 企业主张属于非应税收入 - 最终补缴税款及滞纳金合计38万元

高新技术企业行政诉讼案

• 企业对税务处理决定提起诉讼
• 法院判决支持税务机关征收增值税
• 确立"实质重于形式"的裁判标准

跨地区集团协调案例

• 母子公司分别位于不同政策执行地区
• 通过税务筹划实现整体税负优化
• 建立内部转移定价机制

未来政策发展趋势研判

1. 国家税务总局或将出台统一政策 2. 数字经济背景下征管方式革新 3. 税收协定适用可能性探讨 4. 跨境代扣代缴业务的特殊规则

建议企业采取"动态合规"策略，既要防范当前税务风险，也要预判政策变化趋势，在具体操作中,可参考以下决策路径：

1. 查询本地税务机关最新口径
2. 评估历史年度处理方式连续性
3. 测算不同处理方式的税负差异
4. 完善相关凭证资料管理体系

通过系统性的税务管理，企业可在合规基础上实现税收成本优化,同时防范潜在的税务风险。