公司收到的个税返还是否需要缴纳销项税？深度解析政策依据与实务操作

个税返还的性质与政策溯源

根据《个人所得税法》第十七条规定，扣缴义务人可按照所扣缴税款2%的比例获得手续费返还，这笔资金本质上属于财政性资金，但需要明确其是否具有"有偿服务"属性。

财政部、税务总局在《关于个人所得税手续费返还的复函》（财综〔2019〕11号）中明确："手续费返还属于政府购买服务性质，应纳入预算管理",这一表述为后续增值税处理埋下伏笔。

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增值税法规的关键条款解读

《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号）附件1规定：单位以受托方名义对外经营并由受托方承担法律责任的代理服务，属于经纪代理服务范畴，这意味着： 1. 代扣代缴行为构成代理服务 2. 手续费返还构成服务对价 3. 应按照"现代服务-经纪代理服务"缴纳增值税

但实务中存在两种争议观点：

• 应税派认为：企业履行扣缴义务实质是代理纳税人与税务机关建立服务关系
• 非应税派主张：代扣代缴是法定义务，不构成经营行为

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地方税务执行口径差异对比

通过整理2025年最新地方税务答复，可以发现显著的区域差异：

执行应税政策的地区：

• 湖北省税务局：明确要求按"经纪代理服务"缴纳增值税
• 深圳市税务局：在12366问答中确认应税属性
• 北京市税务局：要求一般纳税人按6%税率申报

执行非应税政策的地区：

• 海南省税务局：认为属于行政性收费不征增值税
• 内蒙古税务局：答复称不属于经营性收入
• 浙江省部分区县：允许企业选择不计提销项税

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企业会计处理与税务申报衔接

假设企业被认定需要缴纳增值税，完整的财税处理流程如下：

收到返还时： 借：银行存款
贷：其他收益/营业外收入
　　应交税费-应交增值税（销项税额）

申报表填报：

• 一般纳税人：填入《增值税纳税申报表》附列资料（一）第5栏"6%税率的服务"
• 小规模纳税人：计入《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》第1栏"应征增值税不含税销售额"

特殊情形处理：

• 当年度实际支付给办税人员的部分，部分地区允许冲减销项税额
• 返还资金用于奖励财务人员时，需代扣个人所得税

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典型争议场景的风险防控

**场景1：跨地区经营集团的处理** 某集团在A省（应税地区）注册，但在B省（非应税地区）有分公司，建议采取： - 按法人主体所在地政策统一执行 - 建立内部税务政策差异台账 - 对分支机构进行专项培训

场景2：历史遗留问题追溯 某企业自查发现过去三年未申报相关增值税,应采取：

• 计算滞纳金（每日万分之五）
• 准备情况说明备查
• 通过"增值税纳税申报表附列资料（一）"第23栏"纳税检查调整"补报

场景3：政策变动衔接处理 2025年若全国统一执行口径,企业需要：

• 重新评估以前年度处理方式
• 测算政策变更对税负的影响
• 调整相关会计科目余额

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优化税务处理的实务建议

1. **政策适用三步法**： - 第一步：查询主管税务机关最新答复 - 第二步：比对同行业上市公司处理案例 - 第三步：形成书面适用政策备忘录

2. 证据链管理要点：

   • 保存手续费返还计算表
   • 留存银行回单与完税凭证
   • 制定资金使用审批流程

3. 风险对冲策略：

   • 对争议地区按"价税分离"记账
   • 在报表附注中披露政策不确定性
   • 建立增值税准备金科目

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未来政策走向研判

从近期立法动态看，税务总局可能通过以下方式明确政策： 1. 出台专项公告统一全国执行口径 2. 修订《增值税暂行条例实施细则》 3. 将手续费返还纳入增值税免税目录 4. 建立与企业规模的差异化政策

企业应关注以下信号：

• 电子税务局申报表栏位调整
• 金税四期风险提示规则
• 上市公司信息披露案例

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本文通过七大维度解析了个税返还的增值税处理要点，需要特别强调的是，在政策尚未全国统一的背景下,企业决策必须建立在以下基础之上：

1. 与主管税务机关的书面沟通记录
2. 专业机构的专项税务意见
3. 完整的业务证据链条
4. 动态更新的政策跟踪机制

建议企业每季度复核处理方式，结合最新政策变化调整税务策略，必要时可启动事先裁定程序,确保税务处理的合规性与确定性。