企业收到个税返还的税务处理全解析

个税手续费返还政策背景解读

根据《中华人民共和国个人所得税法》第十七条规定，扣缴义务人可按年度代扣代缴个人所得税税款2%的比例申请手续费返还，这项政策自1994年个税改革实施以来，始终作为对扣缴义务人履行代扣代缴义务的法定补偿，2025年财政部、税务总局联合发布的《关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（财税〔2025〕11号）再次明确：扣缴义务人应于每年3月31日前提交申请，逾期视为自动放弃。

手续费返还收入是否构成应税收入

（1）增值税处理： 根据《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（财税〔2016〕36号）附件3规定，代扣代缴个人所得税取得的手续费返还，属于增值税应税行为中的"经纪代理服务"，但实务中存在两种处理方式： ① 按"商务辅助服务"缴纳6%增值税（一般纳税人）或3%征收率（小规模纳税人） ② 参照《国家税务总局关于代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税手续费收入征免税问题的通知》（国税发〔2001〕31号）精神作免税处理

（2）企业所得税处理： 根据《企业所得税法实施条例》第二十二条规定，手续费返还应作为"其他收入"计入应纳税所得额，但需注意两种特殊情形： ① 若将返还资金用于奖励办税人员，相关支出可在税前扣除 ② 用于代扣代缴工作开支的合理费用可据实扣除

会计处理实务操作指南

（1）执行《企业会计准则》的企业： 收到返还时： 借：银行存款 贷：其他收益 应交税费-应交增值税（销项税额）

（2）执行《小企业会计准则》的企业： 收到返还时： 借：银行存款 贷：营业外收入

（3）特殊处理情形： 若当地税务机关明确要求缴纳增值税： 需单独计提增值税金 若用于奖励办税人员： 借：管理费用-职工薪酬 贷：应付职工薪酬

税务风险防控要点提示

（1）申报风险： ① 漏报企业所得税：2022年某上市公司因未申报200万手续费返还收入被追缴税款60万元 ② 增值税处理争议：不同地区税务机关存在认定差异

（2）资金使用风险： ① 财政部《关于进一步加强代扣代缴、代收代缴税款手续费管理的通知》（财行〔2019〕11号）明确资金必须用于：

• 代扣代缴工作设备购置
• 办税人员培训
• 工作经费补助 ② 违规使用案例：某企业将返还资金用于股东分红，被追回资金并处罚款

（3）凭证管理风险： 需完整保存代扣代缴完税凭证、手续费返还审批文件等资料，保存期限不得少于10年

税务优化建议方案

（1）资金用途优化： 建议采用"532"分配方案： 50%用于办税系统升级 30%用于税务人员培训 20%用于奖励金发放

（2）纳税时点规划： 结合企业亏损弥补情况，合理安排资金到账时间

（3）跨期处理技巧： 对于跨年度返还收入，应按权责发生制原则确认收入

（4）集团企业特别安排： 建立内部资金调配机制，优化整体税负

常见问题权威解答

Q1：返还比例是否可协商提高？ A：严格按2%法定比例执行，不得突破

Q2：跨年度申请的如何处理？ A：需在次年3月31日前申请，收入归属权属于申请年度

Q3：注销企业能否申请？ A：需在注销前完成申请，但多数地区要求存续期间办理

Q4：集团企业集中代扣如何返还？ A：由实际扣缴单位分别申请，不可合并计算

Q5：未履行扣缴义务能否申请？ A：存在未扣少扣情形的，税务机关有权拒绝返还

专业建议与总结

企业应建立手续费返还专项管理制度，建议每年度终了后开展专项税务审计，对于大型企业集团，可考虑设立税务共享中心统一管理，特别提醒：2025年起全国推行电子化返还流程，企业需及时升级财税管理系统，最终处理方案建议结合企业具体情况，咨询专业税务师事务所进行定制化筹划。