企业收到税收返还的会计处理实务解析

税收返还的基本概念与类型

税收返还是指税务机关依据国家税收政策 将已缴纳的税款部分或全部退还给纳税人的特殊经济行为 主要包含以下三种类型：

1. 增值税即征即退政策返还 常见于软件企业、资源综合利用企业等特定行业
2. 先征后退政策返还 主要涉及文化出版、重大装备制造等领域
3. 所得税优惠政策返还 包括高新技术企业、研发费用加计扣除等情形

税收返还的会计处理原则

根据《企业会计准则第16号--政府补助》规定 税收返还属于与收益相关的政府补助 应按照权责发生制原则进行会计处理

处理要点： （1）确认时点：收到税务机关正式返还通知时 （2）计量基础：按实际到账金额确认 （3）科目设置：建议设置"其他收益-税收返还"明细科目 （4）凭证管理：需保存税务机关的退税审批文件及银行回单

具体业务场景的会计分录处理

场景1：增值税即征即退业务处理

收到退税款时： 借：银行存款 贷：其他收益-税收返还

月末结转： 借：其他收益-税收返还 贷：本年利润

示例：某软件企业收到即征即退增值税款50万元 借：银行存款 500,000 贷：其他收益-税收返还 500,000

场景2：所得税汇算清缴退税处理

年度汇算多缴退税时： 借：银行存款 贷：应交税费-应交企业所得税

调整前期计提： 借：应交税费-应交企业所得税 贷：以前年度损益调整

示例：某公司收到上年多缴所得税退税12万元 借：银行存款 120,000 贷：应交税费-应交企业所得税 120,000 借：应交税费-应交企业所得税 120,000 贷：以前年度损益调整 120,000

场景3：代扣代缴手续费返还

收到返还时： 借：银行存款 贷：其他收益-手续费返还 应交税费-应交增值税（销项税额）

示例：收到个税手续费返还10,600元 借：银行存款 10,600 贷：其他收益 10,000 应交税费-应交增值税（销项税额）600

特殊情形的处理注意事项

跨年度退税处理

涉及以前年度损益调整时： （1）通过"以前年度损益调整"科目核算 （2）调整年初未分配利润 （3）同步修改前期财务报表相关项目

错误处理的更正方法

发现前期差错时应： （1）追溯调整法处理 （2）涉及重大差错的需进行财务报表重述 （3）在会计报表附注中披露更正事项

税收返还的涉税处理

（1）增值税返还原则上不缴纳增值税 （2）企业所得税返还需计入应纳税所得额 （3）个税手续费返还应按"经纪代理服务"缴纳增值税

税收返还的财务管理要点

1. 建立专项台账管理 应设置包含以下要素的登记簿： - 退税政策依据 - 审批文号 - 所属期间 - 到账金额 - 使用情况

2. 加强资金计划管理 建议将税收返还资金纳入年度资金预算 按季度跟踪返还进度

3. 完善内部控制流程 关键控制节点包括：

• 政策适用性审核
• 申报材料复核
• 到账资金核对
• 会计处理稽核

常见问题处理指南

问题1：返还金额与申报金额不符

处理步骤： 1. 核对税务机关的《税收收入退还书》 2. 对比申报表数据差异 3. 联系主管税务机关核实 4. 根据核查结果调整账务

问题2：跨期退税的会计期间确认

处理原则： 1. 属于以前年度的退税 通过"以前年度损益调整"处理 2. 涉及多个年度的退税 按权责发生制进行分摊

问题3：税收返还的现金流列报

列示要求： 1. 经营活动产生的现金流量 2. 在"收到的税费返还"项目单独列示 3. 不同税种的返还应合并反映

税务筹划建议

1. 建立政策跟踪机制 指定专人负责收集整理最新税收优惠政策

完善资料备案管理 按政策要求准备完整的备查资料 包括：

• 资质认定文件
• 专项审计报告
• 完税证明等

加强部门协同作业 建立财务部门与以下部门的协作机制：

• 税务部门：政策解读
• 业务部门：资料提供
• 法务部门：合规审查 根据最新会计准则和税收法规编写，具体执行请以主管机关最新规定为准）