企业税收返还入账处理实务操作与风险防范指南

税收返还的基本概念与政策依据

税收返还是指纳税人依法缴纳相关税款后，根据国家或地方政策规定申请返还部分或全部已缴税款的行为，主要类型包括： 1. 增值税即征即退（如软件企业退税） 2. 所得税优惠返还（如西部大开发税收优惠） 3. 地方财政扶持返还 4. 出口退税专项返还

政策依据主要包括：

• 《企业所得税法》及实施条例
• 财税[2011]100号（软件产品增值税政策）
• 国家税务总局公告2020年第1号
• 各地财政扶持政策文件

税收返还的会计处理规范

（一）增值税返还处理 1. 即征即退业务处理： 借：银行存款 贷：其他收益/营业外收入 需注意：根据新收入准则，与日常活动相关的返还应计入"其他收益"

跨年度退税处理： 借：应交税费-应交增值税（已交税金） 贷：以前年度损益调整

（二）所得税返还处理

1. 汇算清缴退税： 借：银行存款 贷：应交税费-应交所得税 借：应交税费-应交所得税 贷：所得税费用（当期）/以前年度损益调整（往期）

2. 税收优惠返还： 借：银行存款 贷：所得税费用（适用追溯调整法时通过"递延所得税资产"核算）

（三）政府补助类返还 依据《企业会计准则第16号-政府补助》：

1. 与收益相关的返还： 借：银行存款 贷：其他收益（日常活动）/营业外收入（非日常）

2. 与资产相关的返还： 借：银行存款 贷：递延收益 分期结转： 借：递延收益 贷：其他收益

税务处理要点与申报要求

（一）企业所得税处理 1. 返还税款是否应税： - 属于财政性资金的需判断是否符合不征税收入条件（财税[2008]151号） - 即征即退增值税需并入收入总额（财税[2008]151号） - 出口退税不属于收入（财税[2012]39号）

不征税收入确认要件（财税[2011]70号）：

• 资金拨付文件
• 专项资金管理办法
• 单独核算支出

（二）增值税处理

1. 即征即退税款不得用于抵扣进项税额
2. 返还税款不计入价外费用
3. 需单独核算即征即退项目收入

（三）申报表填报要点

1. 增值税申报：在附表一"即征即退项目"栏单独列示
2. 企业所得税申报：

• A101010表填列税收返还收入
• A105040表申报不征税收入
• A107040表填报税收优惠明细

常见风险防范与应对策略

（一）票据管理风险 1. 必须取得合规的《税收收入退还书》 2. 银行回单需注明"退税款"性质 3. 地方财政返还需附政策文件

（二）核算错误风险

避免错误科目使用：

• 不得计入"主营业务收入"
• 不得直接冲减"税金及附加"

跨期调整注意事项：

• 涉及以前年度需通过"以前年度损益调整"
• 更正申报需同步调整账务

（三）税务争议风险

地方财政返还的定性争议：

• 需明确政策文件依据
• 区分"税收返还"与"财政补贴"

不征税收入后续管理：

• 五年支出期限监控
• 未使用资金转征税处理

典型案例解析

案例1：软件企业增值税即征即退 某公司2025年7月收到即征即退税款50万元： 借：银行存款 500,000 贷：其他收益-增值税返还 500,000 税务处理：需并入当期应纳税所得额

案例2：高新技术企业所得税减免 某企业享受15%优惠税率，汇算清缴后退税30万元： 借：银行存款 300,000 贷：应交税费-应交企业所得税 300,000 借：应交税费-应交企业所得税 300,000 贷：所得税费用 300,000

案例3：错误处理引发调整 某公司将地方财政返还200万元直接冲减管理费用，被税务机关要求补税： 调整分录： 借：管理费用 2,000,000 贷：营业外收入 2,000,000

优化管理的实务建议

1. 建立税收返还专项台账 2. 完善凭证管理制度 3. 加强跨部门协同机制 4. 定期开展税务健康检查 5. 关注政策时效性管理 仅供参考，具体操作请结合实际情况并咨询专业机构）