增值税返还会计分录全攻略，从政策到做账，一看就会！

增值税返还怎么做账？手把手教你写分录，会计小白也能搞定！**

作为一名在财税领域摸爬滚打多年的老财务，我深知“增值税返还”对企业的吸引力有多大——这可是真金白银流回公司账户啊！但高兴归高兴，账可不能做错。“增值税返还的会计分录”，看似简单几个字，背后涉及的政策细节和账务处理，稍不留神就容易掉坑里，今天咱就掰开了揉碎了，把这事儿彻底讲清楚，让你轻松搞定这笔“意外之财”的账务！

先搞明白：啥是增值税返还？钱从哪来？

别急着做分录，咱得先弄明白这钱的性质，增值税返还可不是天上掉馅饼，它通常源于国家为了鼓励特定行业、扶持企业发展或者执行优惠政策而给予的税收减免或退还,常见的有这么几类：

1. 即征即退： 这是最常见的一种，企业在正常申报缴纳增值税后，符合特定条件（比如软件企业、资源综合利用、安置残疾人就业等），税务部门会把已缴纳的部分或全部税款退还给企业。钱的性质是：退的是你之前交的增值税！
2. 直接减免： 比如小规模纳税人月度销售额不超过10万（季度30万）免征增值税，这种情况下，你压根就没产生应交增值税的义务，自然也不用交，严格来说这不叫“返还”，但实务中大家也常把减免的税额视作一种“返还”效益。钱的性质是：国家免了你这笔税。
3. 先征后退： 和即征即退类似，但时间上可能稍有延迟。钱的性质也是：退的是你交的增值税。
4. 财政扶持/奖励性质的返还： 有些地方政府为了招商引资或鼓励特定产业发展，会根据企业缴纳的增值税地方留成部分，按一定比例给予财政奖励或扶持资金。注意！这种钱的性质就变了，它通常被视为政府补助！ 做分录时和前面几种完全不同,这个后面细说。

核心要点： 做分录前，必须搞清楚返还的具体政策依据和款项性质！ 这直接决定了你该用什么会计科目，是冲减“税金及附加”？还是计入“营业外收入”或“其他收益”？别急,下面手把手教你。

主力军登场：即征即退、先征后退增值税的会计分录（最常见！）

这是大家最常遇到的情况，核心思路是：这笔钱冲减你之前计入“税金及附加”的增值税费！

情景模拟： 假设你是某软件企业（享受增值税实际税负超过3%部分即征即退政策）,2023年12月：

• 你销售软件产品,产生了销项税额。
• 你取得了进项税额。
• 你按规定计算并申报缴纳了本月增值税 100,000元。
• 次月，你按规定申请即征即退，并收到税务局退还的税款 70,000元（假设超过3%税负部分就是7万）。

怎么做账？

1. 第一步：正常缴纳增值税时（12月） 这一步是常规操作,没啥特别：

   借：应交税费—应交增值税（已交税金） 100,000
       贷：银行存款 100,000

   月末需要将“应交增值税”科目下的明细科目余额结转（这步是常规结转，非返还特有）：

   借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税） 100,000 （假设本月应缴就是10万）
       贷：应交税费—未交增值税 100,000

   实际缴纳时：

   借：应交税费—未交增值税 100,000
       贷：银行存款 100,000

   关键点来了： 在计算当月利润时，这10万的增值税费,会体现在损益表里：

   借：税金及附加 100,000
       贷：应交税费—应交增值税（销项税额抵减等，或通过结转） 100,000

   （注：实务中增值税计提进入“税金及附加”的方式可能有差异，但最终结果都是体现在该科目下，增加了企业当月的税费成本。）

2. 第二步：收到即征即退的增值税款时（次年1月） 钱到账了！这时就该做返还的分录了：

   借：银行存款 70,000
       贷：税金及附加 70,000

   为什么贷“税金及附加”？

   • 因为当初你交这7万税时，它增加了你当期的费用（成本），现在国家把这钱退给你了，本质上就是冲减你之前多记的费用！ 相当于国家把你多交的那部分税费成本“补偿”回来了。
   • 这样处理，能更真实地反映企业实际承担的税负成本，12月你的税费成本是10万，1月收到退7万，综合来看，你12月实际负担的税费就是3万（10万 - 7万）。

老会计提醒：

• 时间差： 缴纳和返还通常不在同一个会计期间（比如12月交，1月退），这没关系，按实际发生的时间做账即可。缴纳时增加当期费用，返还时冲减收到退款当期的费用。
• 损益影响： 这笔返还直接减少了收到退款当期的“税金及附加”，从而增加了当期的利润总额（营业利润），这很合理,因为成本费用减少了嘛。
• 科目： 核心科目就是 银行存款 和 税金及附加,简单直接！

特殊情况处理：直接减免增值税的“返还”

对于小规模纳税人月销售不超10万（季30万）免征增值税，或者农业生产者销售自产农产品免税这类情况，企业根本没有产生应交增值税的义务。

怎么做账？

• 销售发生时： 你确认收入时，直接按价税合计金额（即客户支付的总金额）确认收入即可。不需要计提应交增值税！

  借：银行存款 / 应收账款 103,000 （假设是含税价）
      贷：主营业务收入 103,000 （小规模纳税人，享受免税）

• 申报时： 在增值税申报表上体现免税,无需缴纳税款。

核心要点： 这种情况下，没有实际的“返还”现金流进来，国家是通过免除你的纳税义务实现了“返还”效果，体现在账上，就是你的收入金额变大了（因为没有从中剥离出增值税），相当于变相增加了利润。不需要做额外的“返还”分录。

容易混淆点：财政扶持/奖励性质的“返还”

这种钱虽然名字里可能带“增值税返还”或“税收返还”，但性质上属于政府补助，因为它通常是以企业缴纳的增值税（地方留成部分）为计算依据，由政府财政给予的奖励或扶持资金，目的是鼓励企业发展,并非直接退还企业缴纳的税款本身。

怎么做账？

这就要用到 其他收益 或 营业外收入 科目了（根据企业会计准则选择，通常计入“其他收益”更常见）。

情景模拟： 某企业收到当地开发区管委会发放的“产业发展扶持资金”500,000元,文件明确说明该资金是根据企业上年度缴纳增值税地方留成部分的一定比例计算得出。

分录：

借：银行存款 500,000
    贷：其他收益—政府补助 500,000
    (或 贷：营业外收入—政府补助 500,000) // 选择哪个科目需根据企业执行的会计准则判断

为什么不能冲“税金及附加”？ 因为这钱不是退还你交的税，而是政府基于你交税这个行为（体现企业规模和贡献）额外给你的奖励，它属于与企业日常活动相关的政府补助（如果与日常活动相关），应计入“其他收益”或冲减相关成本费用；如果无关，则计入“营业外收入”。

关键区别：

• 即征即退： 退的是你交的税，冲减“税金及附加”。
• 财政扶持： 是政府额外给的奖励，计入“其他收益”或“营业外收入”。
• 看文件！ 一定要仔细看政府部门下发的红头文件或通知，里面会明确款项的性质和依据,拿不准就问专管员或12366！

进阶场景：与资产或成本相关的增值税返还

有些特殊政策，比如对承担粮食储备任务企业取得的财政补贴收入免征增值税,或者某些情况下进口环节增值税先征后返用于特定项目。

• 如果返还的增值税是用于购建长期资产（如固定资产、无形资产）：

  • 收到返还时，可能需要冲减相关资产的成本（符合政府补助准则中“与资产相关”的情况）。

    借：银行存款
    贷：递延收益 // 先挂账

  • 然后在资产使用寿命内分期摊销：* 借：递延收益 贷：其他收益 // 分期计入损益
  • 或者直接冲减资产账面价值（较少见，需严格符合准则）*
  • 这种情况相对复杂，强烈建议结合具体政策文件和咨询专业会计师处理。

• 如果返还的增值税与特定成本直接相关（如资源综合利用企业即征即退）：

  • 通常还是按冲减“税金及附加”处理（如前面第二节所述），因为增值税本身就是流转税,最终体现为经营成本的一部分。
  • 除非政策或文件有极其特殊的规定。

实战演练：一个完整案例

案例背景： 阳光节能科技公司，主要从事资源综合利用产品生产，享受增值税即征即退50%政策,2024年1月经营情况如下：

1. 1月15日，申报并缴纳2023年12月应纳增值税款 200,000元。
2. 1月20日，销售产品产生销项税额（不考虑进项）300,000元（这部分将在2月申报缴纳）。
3. 2月10日，公司提交1月份即征即退申请（申请退还1月缴纳的12月税款200,000元的50%）。
4. 2月25日，收到税务局退还的即征即退增值税款 100,000元 (200,000 * 50%)。

相关会计分录：

1. 2024年1月15日，缴纳12月增值税：

   借：应交税费—未交增值税 200,000
       贷：银行存款 200,000
   *（在1月份确认12月的税费成本）*
   借：税金及附加 200,000
       贷：应交税费—应交增值税（相关结转科目） 200,000 // 体现12月的税费成本

2. 2024年1月31日（月末），确认1月销售产生的增值税负债：

   借：税金及附加 300,000 // **这是1月份产生的税费成本！**
       贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 300,000
   *（2月申报缴纳时再做缴纳分录）*

3. 2024年2月25日，收到即征即退税款（针对12月缴纳的税）：

   借：银行存款 100,000
       贷：税金及附加 100,000 // **冲减收到退款当期（2月）的“税金及附加”！**

结果分析：

• 2023年12月：税费成本体现为 200,000元。
• 2024年1月：税费成本体现为 300,000元（1月销售产生的）。
• 2024年2月：因为收到了针对12月税费的返还100,000元，冲减了2月的“税金及附加”100,000元，假设2月自身产生的税费成本是X元，那么2月最终的“税金及附加” = X - 100,000元。
• 关键： 12月的实际税负通过“1月缴税记12月成本 + 2月收到退税冲2月成本”的方式，最终体现为 200,000 - 100,000 = 100,000元,返还的效果体现在了2月的利润表里。

做账时千万别踩这些坑！（重要提醒）

1. 张冠李戴—性质搞错： 最大的坑就是把财政扶持奖励当成了即征即退税款，错误地冲减了“税金及附加”，导致少计利润（政府补助收入）,一定要看文件依据！
2. 时间错位—期间不对应： 收到退还的是哪个月份的税款？要明确对应关系，退的是12月的税，就不能去冲1月产生的“税金及附加”（除非1月也有应退的），确保返还冲减的是对应纳税所属期（或收到退款当期）的费用。
3. 科目乱用—记错地方： 即征即退必须用 税金及附加 来冲减！绝对不能直接计入“营业外收入”或“其他收益”（财政扶持性质的才用这个），也不能挂在往来款（如“其他应付款”）里不管，财政扶持性质的也不能错误地冲减“税金及附加”。
4. 忽略备案与条件： 享受即征即退等优惠政策，通常需要提前向税务局备案，并持续符合条件（如资源综合利用比例、软件企业的认定等），账要做对，前提是业务和资质本身合规合法！返还后也要持续满足条件,否则可能有被追回的风险。
5. 申报表与账面不一致： 增值税纳税申报表（尤其是附表一）要准确反映免税销售额或即征即退销售额，账务处理和申报数据必须能相互印证，收到返还后，虽然冲减了费用,但不会影响之前申报表的数据。
6. 现金流与损益分离： 理解缴纳时现金流出、费用增加；返还时现金流入、费用减少（或收入增加）,现金流和损益影响的时间点可能不同。
7. 凭证附件不全： 做返还分录时，必须将银行回单（证明钱到账）和税务局出具的《税收收入退还书》或电子税务局退库信息截图等作为原始凭证附在后面，证明款项性质和来源,经得起查！

搞定增值税返还分录，牢记这几步

1. 先定性： 拿到钱（或政策），第一件事搞清楚它是即征即退/先征后退（真退税）？还是直接减免（没交税）？还是财政扶持奖励（政府补助）？看政策文件、看款项来源（是国库退库还是财政支付）、看政府通知！
2. 对政策： 确认企业是否符合所有享受条件，备案手续是否齐全，不合规的返还迟早要还回去,甚至可能被罚。
3. 选科目：
   • 即征即退/先征后退： 收到钱时，借：银行存款， 贷：税金及附加。
   • 财政扶持奖励： 收到钱时，借：银行存款， 贷：其他收益（或营业外收入）。
   • 直接减免： 销售时按全额确认收入，无需额外分录。
4. 明归属： 即征即退的钱退的是哪个纳税期间的税？确保冲减（或体现）在正确的会计期间,收到退税款时点计入当期损益。
5. 留凭证： 银行单据、税务退库凭证、政策文件依据，一个都不能少！这是证明你账务处理合规的铁证。
6. 核税表： 检查增值税申报表的相关栏次是否填写正确,确保账表一致。

增值税返还，是国家给企业减负送来的“红包”，但会计人就是得把这“红包”的来龙去脉在账本上理得明明白白，记住核心原则：真退税（即征即退），冲费用（税金及附加）；是奖励（财政扶持），算收益（其他收益/营业外收入），吃透政策，用对科目，备齐凭证，你就能稳稳当当地把这笔“意外之喜”妥妥入账，让老板满意，也让账本经得起考验！如果在实际操作中遇到模棱两可的情况，别犹豫，及时咨询你的税务专管员或者靠谱的税务师事务所,专业的事交给专业的人把关更安心。