个税返还手续费缴纳增值税？会计必看的完整分录与操作指南！

朋友们，今天咱们来聊一个让不少会计同行有点“懵圈”又非常重要的实务操作：企业收到税务机关返还的个税代扣代缴手续费，然后按规定缴纳这笔手续费对应的增值税，该怎么做会计分录？ 别小看这个流程，里面涉及到的税务处理和账务细节，搞清楚了能让你在实操中游刃有余,避免踩坑！

先弄明白：这笔“个税返还”到底是什么钱？

这不是天上掉馅饼，也不是税务局白给的，根据咱们国家的相关规定（主要是《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例），企业或者其他单位（我们统称为“扣缴义务人”）在老老实实履行了代扣代缴个人所得税的义务之后，税务机关会按实际缴纳入库的税款金额，给予一定比例的手续费返还作为“辛苦费”。

• 比例是多少？ 目前这个比例通常是 2%，你公司这个季度代扣代缴并实际入库了 100,000 元的个人所得税，那么理论上税务局会返还给你公司 100,000 * 2% = 2,000 元。
• 为啥要返还？ 主要是为了补偿扣缴义务人在代扣代缴过程中发生的相关成本费用（比如人力、系统、培训等成本），鼓励大家更积极、更准确地履行这个法定义务。
• 这笔钱的性质是什么？ 敲黑板划重点！这笔钱 不是政府的补助！它本质上是税务局对你公司提供“代扣代缴服务”的一种报酬或补偿，理解这一点,对后面的税务处理和账务处理至关重要！

关键问题来了：这笔“手续费”要交增值税吗？

答案是：要！而且通常按照“现代服务”中的“经纪代理服务”缴纳增值税！

是不是有点意外？税务局返还的钱，怎么还要给它交税？别急,咱们从税理上掰扯清楚：

1. 核心逻辑：你提供了“服务” 当你公司作为扣缴义务人，代替员工（或其他所得人）计算、扣下、申报并缴纳个人所得税给税务局时，你实际上是在向税务局提供一项服务——代理收缴税款的服务，税务局是这项服务的“购买方”或“受益方”。
2. 服务类型：经纪代理服务 这种代扣代缴行为，在增值税的法规框架下（主要依据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2016〕36号文及其附件《销售服务、无形资产、不动产注释》），被归类为 “现代服务” > “商务辅助服务” > “经纪代理服务”。
3. 收入确认：手续费是服务报酬 税务局返还的这2%手续费，就是你提供这项“经纪代理服务”所取得的收入（报酬），既然取得了应税服务收入，那么按照增值税的基本原理，“有收入就要交税”（免税项目除外）,所以缴纳增值税是顺理成章的。
4. 计税依据：返还的金额本身 计算增值税时，就是以实际收到的这笔手续费返还的金额作为销售额（计税依据），比如收到2000元返还,这2000元就是计算增值税的基础。

总结一下这个逻辑链条： 你履行代扣代缴义务（提供服务） → 税务局支付手续费（支付报酬） → 手续费是你的收入 → 收入属于增值税应税项目（经纪代理服务） → 你需要就这笔收入缴纳增值税。

核心干货：个税返还缴纳增值税的完整会计分录

搞清楚了业务实质和税务关系，做账就清晰多了，整个过程可以分为两大步：收到手续费返还 和 确认并缴纳相应的增值税,我们结合具体例子来拆解：

假设场景： 小张公司2024年第一季度代扣代缴个人所得税共计500,000元，已全部缴纳入库，2024年5月15日，收到当地税务机关返还的2%手续费10,000元（500,000 * 2%），小张公司是一般纳税人，增值税税率6%。

第一步：收到税务机关返还的个税手续费10,000元

• 业务本质： 确认提供服务（代扣代缴）的收入。
• 会计科目：
  • 银行存款： 增加（借方）。
  • 其他收益 / 营业外收入： 增加（贷方），这是核心！这笔钱是与日常经营活动相关的服务报酬，根据《企业会计准则》，通常计入 “其他收益” 科目（执行新收入准则后更规范），如果公司尚未执行新收入准则或习惯使用，也可能计入 “营业外收入”，但“其他收益” 更能准确反映其作为日常活动中非主营业务收入的性质。强烈推荐使用“其他收益”！
• 会计分录：

  借：银行存款                       10,000.00
  贷：其他收益 - 个税手续费返还      10,000.00

  (或者：贷：营业外收入 - 个税手续费返还 10,000.00， 但优先选其他收益)

第二步：确认该笔手续费收入对应的应交增值税

• 业务本质： 这笔“其他收益”10,000元是含税收入（价税合计），需要将其拆分成 “不含税收入” 和 “销项税额”。
• 计算（一般纳税人，税率6%）：
  • 不含税收入 = 含税收入 / (1 + 税率) = 10,000.00 / (1 + 6%) ≈ 9,433.96 元
  • 销项税额 = 不含税收入 税率 = 9,433.96 6% ≈ 566.04 元
  • 验证：9,433.96 + 566.04 = 10,000.00 元
• 会计科目：
  • 其他收益 / 营业外收入： 需要冲减（借方），将原来确认的含税收入10,000元，调整为不含税收入9,433.96元。
  • 应交税费 - 应交增值税(销项税额)： 增加（贷方），确认需要缴纳的增值税566.04元。
• 会计分录：

  借：其他收益 - 个税手续费返还       566.04
  贷：应交税费 - 应交增值税(销项税额)   566.04

  (如果第一步用了营业外收入，这里借方科目也对应改为“营业外收入 - 个税手续费返还”) 这一步做完后，“其他收益 - 个税手续费返还”科目的净余额就是 10,000.00 - 566.04 = 9,433.96元，即真正的不含税收入。

第三步：实际缴纳这笔增值税时

• 业务本质： 履行纳税义务,将税款交给税务局。
• 会计科目：
  • 应交税费 - 应交增值税(已交税金 / 缴纳增值税)： 增加（借方），表示实际缴纳的税款，实务中，如果通过“已交税金”明细科目，通常用于当月缴纳当月税款；更通用的做法是直接冲减“应交增值税”下的“销项税额”或使用“转出未交增值税”/“未交增值税”科目过渡，为了清晰展示流向,这里简化处理：
  • 银行存款： 减少（贷方）。
• 会计分录：

  借：应交税费 - 应交增值税(销项税额)   566.04
      贷：银行存款                         566.04

  (更严谨的做法可能是先 借：应交税费 - 未交增值税 566.04 贷：应交税费 - 应交增值税(转出未交增值税) 566.04， 然后缴纳时 借：应交税费 - 未交增值税 566.04 贷：银行存款 566.04。 简化起见，上面分录直接冲销项是常见操作，但需注意期末结转逻辑。)

第四步：别忘了企业所得税！（重要补充）

这笔手续费返还的不含税收入（9,433.96元），最终会体现在公司的利润表中（“其他收益”或“营业外收入”科目），到了季度或年度申报企业所得税时，这笔收入需要并入企业的应纳税所得额，计算缴纳企业所得税，这是另一个税种的正常处理,在做季度预缴或年度汇算清缴时要记得它。

不同纳税人身份的处理差异

上面例子是以一般纳税人（税率6%）为例，如果你的公司是小规模纳税人，处理流程基本一致,关键区别在于增值税的计算：

1. 收到手续费返还分录相同：

   借：银行存款        10,000.00
       贷：其他收益 - 个税手续费返还 10,000.00

2. 确认应交增值税（小规模纳税人征收率通常3%，2023-2027年间可能适用1%优惠税率，以最新政策为准）：
   • 假设征收率3%：
     • 不含税收入 = 10,000.00 / (1 + 3%) ≈ 9,708.74 元
     • 应交增值税 = 9,708.74 * 3% ≈ 291.26 元 (或者直接 10,000 - 9,708.74 = 291.26)
   • 会计分录：

     借：其他收益 - 个税手续费返还       291.26
         贷：应交税费 - 应交增值税            291.26

     (小规模纳税人通常不设“销项税额”明细，直接计入“应交税费 - 应交增值税”)

3. 实际缴纳增值税分录：

   借：应交税费 - 应交增值税     291.26
       贷：银行存款                 291.26

实务操作中的常见疑问与要点提醒

1. 这笔手续费是给公司还是给财务人员？

   • 法规明确规定，这笔钱是返还给扣缴义务人（即公司或单位）的，用于补偿其支出，公司可以根据内部规定，拿出一部分用于奖励参与代扣代缴工作的办税人员，但这属于公司内部分配，不影响公司整体确认收入和纳税的义务，公司拿到的是总额10,000元，该交的增值税一分不能少，奖励给员工的部分，员工可能需要交个税（按“工资薪金所得”或“偶然所得”看具体性质）,那是另一个问题。

2. 每年什么时候申请/收到返还？

   • 各地税务机关具体操作可能略有差异，但通常是按年申请和支付，扣缴义务人需要在年度终了后3个月内（即次年3月31日前），向主管税务机关提交上一年度的个税手续费返还申请，税务局审核无误后，会将款项支付到企业账户，务必关注当地税务局的具体通知和要求，别错过申请时间！很多公司会计忙忘了，这笔钱就“飞”了。

3. 如果公司没有实际发生代扣代缴成本，也要交增值税吗？

   • 要！ 增值税的缴纳是基于业务实质（提供了经纪代理服务）和取得收入的事实，无论公司是否实际发生了成本、发生了多少成本，都不影响这笔手续费收入需要缴纳增值税的义务，就像你卖货,不能因为进货没花钱就不交增值税。

4. 分录中“其他收益”和“营业外收入”选哪个更好？

   • 强烈建议使用“其他收益”！ 理由：
     • 更符合准则精神： 新收入准则引入“其他收益”科目，用于核算与企业日常活动相关、但不宜确认为主营业务收入或其他业务收入的政府补助、个税手续费返还等，代扣代缴是公司持续经营中履行法定义务的行为,具有日常性。
     • 更清晰反映业务性质： 区别于非日常的、偶然的“营业外收入”。
     • 报表列示更准确： “其他收益”通常在利润表“营业利润”项目之上单独列示，能更真实反映经营成果，用“营业外收入”会显得这笔钱像是“意外之财”。

5. 返还手续费的使用有规定吗？

   • 国家层面没有硬性规定必须怎么用，主要用途就是弥补与代扣代缴工作相关的成本费用，比如购买设备、升级软件、员工培训、支付加班费、奖励相关工作人员等，建议公司内部建立相应的使用管理办法，做到合理合规，别想着挪作他用了,税务检查可能会问哦！

清晰流程，避免误区

处理个税返还手续费及其增值税的账务,核心在于抓住三点：

1. 性质认定： 这是公司提供“代扣代缴服务”（经纪代理服务）取得的收入。
2. 税务处理： 该收入需要缴纳增值税（一般纳税人6%，小规模纳税人3%/1%等）。
3. 账务核心：
   • 收到钱： 借：银行存款， 贷：其他收益-个税手续费返还 (含税收入)
   • 拆增值税： 借：其他收益-个税手续费返还， 贷：应交税费-应交增值税(销项税额)/应交增值税 (将含税收入冲减为不含税收入，同时确认销项税/应交增值税)
   • 缴税： 借：应交税费-...， 贷：银行存款

常见误区提醒：

• 认为这是政府补助，计入“营业外收入”或“其他收益”后就完事了，不确认增值税。(错！必须交增值税！)
• 收到钱直接全额冲减“管理费用”等成本科目。(错！这是收入，不是冲成本！)
• 小规模纳税人忘记确认应交增值税。(错！小规模也要交！)
• 认为奖励给员工后，公司就不用交增值税了。(错！公司收到总额就要交税，奖励员工是另一回事！)
• 忽略这笔收入对企业所得税的影响。(错！不含税收入要交企业所得税！)

把这套逻辑和分录吃透，下次再遇到个税手续费返还，你就能心里有底，账务处理得明明白白，经得起任何检查！财税工作就是抠细节，把这些看似不起眼的小业务都理顺了,你的专业底气就更足了！