个税返还的会计处理指南，增值税缴纳与分录详解

个税返还的本质与增值税的“纠葛”

“小王，上个月税务局把咱公司代扣代缴个税的手续费返还到账了，3万块呢！这钱…需要交增值税吗？账该怎么记啊？” 财务小张拿着银行回单，一脸困惑地问我。

这确实是很多企业财务人员常遇到的“甜蜜的烦恼”。个税手续费返还，是指税务机关根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的规定，按照扣缴义务人（也就是企业）实际代扣代缴个人所得税税款的一定比例（通常是2%），支付给扣缴义务人的手续费。这笔钱，是对企业履行代扣代缴义务的一种行政补偿和鼓励。

关键问题来了：这笔“补偿款”是否属于增值税的征税范围？

答案是：通常需要缴纳增值税！ 原因在于：

有偿提供服务： 企业代税务机关向员工征收并解缴个人所得税，实质上是在向税务机关提供了一种“代征服务”，税务机关支付的手续费，正是对这一服务的对价支付。
增值税应税行为判定： 根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）及相关解读，企业取得的代扣代缴个人所得税手续费返还，属于“现代服务”中的“经纪代理服务”，提供经纪代理服务取得的收入，属于增值税应税收入。
政策依据： 国家税务总局12366纳税服务平台对此有明确答复，企业代扣代缴个人所得税取得的手续费返还，应按照“经纪代理服务”缴纳增值税。

企业收到的个税手续费返还，通常需要按“经纪代理服务”计算缴纳增值税，除非有明确的国家级文件规定免税（目前暂无此类普遍适用的免税政策），否则都应申报缴纳。

增值税税率与计税方法

个税返还的会计处理指南，增值税缴纳与分录详解个税返还需要缴纳增值税会计分录第1张

确定了要交增值税,下一步就是搞清楚按什么税率交，怎么算：

一般纳税人： 适用的税率是 6%，计算增值税销项税额的公式为： 销项税额 = 手续费返还收入 / (1 + 6%) * 6%
小规模纳税人： 适用的征收率通常是 3%（注意：虽有阶段性减免政策，但若无明确免税规定，仍需按法定征收率计算，具体执行需关注当期有效政策），计算增值税应纳税额的公式为： 应纳税额 = 手续费返还收入 / (1 + 3%) * 3%

举例说明： 假设某公司（一般纳税人）收到税务局返还的个税手续费 30,000元（含税）。

不含税收入 = 30,000 / (1 + 6%) ≈ 28,301.89元
*销项税额 = 28,301.89 6% ≈ 1,698.11元**
或者：销项税额 = 30,000 - 28,301.89 ≈ 1,698.11元

这笔钱最终会体现为：28,301.89元是公司赚的服务费收入，1,698.11元是公司需要交给国家的增值税。

核心环节：完整会计分录详解（含增值税）

理解了增值税问题,会计分录就清晰了，我们按照业务流程，一步步拆解：

场景1：收到税务局返还的个税手续费款项

业务实质： 银行账户收到税务局打来的手续费返还现金。
会计分录：
```
借：银行存款                    30,000.00 (实际收到的总金额)
    贷：其他收益 / 营业外收入        28,301.89 (不含税的服务费收入)
    贷：应交税费—应交增值税(销项税额)  1,698.11 (计算得出的增值税)
```
分录解读：
- 银行存款增加在借方（左边）。
- 其他收益或营业外收入：这笔钱不属于公司的主营业务收入（除非你是专门做这个代理的公司），更符合非经常性利得，记入其他收益（执行新准则）或营业外收入（执行旧制度）更合适，这里记录的是不含增值税的净收入。
- 应交税费—应交增值税(销项税额)：代表了公司因这笔收入而产生的欠国家的增值税债务，增加在贷方（右边），具体明细科目根据企业核算习惯，也可以是应交税费—应交增值税(销项税额—6%税率)。

场景2：按期申报并缴纳这笔增值税

业务实质： 在规定的增值税纳税申报期内，公司通过电子税务局或银行转账，将计算好的增值税款缴纳给国库。
会计分录：
```
借：应交税费—应交增值税(已交税金)   1,698.11
    (或 借：应交税费—未交增值税      1,698.11)
    贷：银行存款                        1,698.11
```
分录解读：
- 通过借方应交税费—应交增值税(已交税金) 或 应交税费—未交增值税，来冲销之前确认的增值税负债，具体用哪个科目，取决于企业增值税核算的明细科目设置（“已交税金”常用于当月交当月税，“未交增值税”常用于下月交上月税）。
- 银行存款减少在贷方（右边）。

延伸问题与实操细节

收入放哪个科目更合适？
- 主流做法 (其他收益 / 营业外收入)： 如前所述，绝大多数企业将其视为非主营业务相关的收益。
- 争议 (其他业务收入)： 极少数观点认为它属于提供代理服务收入，除非公司核心业务包含大量此类代理（如专业的人力资源服务公司），否则不推荐，放在其他收益或营业外收入更普遍且合规。
这笔钱能发给办税人员吗？
- 可以！但有讲究。 财税〔2018〕151号文规定，手续费返还收入用于奖励相关工作人员是允许的。
- 会计处理变化：
  - 收到时： 分录同上（确认收入及增值税负债）。
  - 决定发放并计提时：
```
借：其他收益 / 营业外收入        28,301.89 (冲减之前确认的收入)
    贷：应付职工薪酬—奖金/福利       28,301.89 (确认为对员工的负债)
```
  - 实际发放时：
```
借：应付职工薪酬—奖金/福利       28,301.89
    贷：银行存款                    28,301.89
```
- 关键点： 即使全额发给员工，当初确认的增值税(1,698.11元)仍需缴纳！ 因为增值税是针对企业提供代理服务这个行为征收的，与收入后续用途无关，发给员工的部分相当于公司用税后收入进行分配。
需要开发票给税务局吗？
- 不需要！ 税务机关支付手续费属于财政支付行为，不属于增值税应税购买服务行为，企业无需也不能就此向税务机关开具发票，申报增值税时，按未开票收入申报即可。
企业所得税如何处理？

这笔手续费返还（不含增值税部分）属于企业的收入，需要并入当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。
小规模纳税人季度销售额未超起征点，这笔增值税能免吗？
- 不能！ 小规模纳税人免征增值税的优惠政策（如季度销售额未超30万），通常针对的是销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产取得的合计销售额，个税手续费返还是单独的一项“经纪代理服务”收入，即使公司本季度其他收入加起来没超起征点，这笔手续费返还本身产生的增值税额（按3%征收率计算的部分）通常仍需单独申报缴纳，务必咨询主管税务机关以获取最准确执行口径。

常见误区与避坑指南

误区：“这是财政返还，不用交税！”
- 坑点： 混淆了不同性质的返还，只有明确指定用途的财政性资金（如符合条件的专项补贴）可能涉及免税或不征税，个税手续费返还是明确的对价支付，性质不同。
- 避坑： 牢记其“经纪代理服务”收入的本质。
误区：“钱都发给员工了，增值税就不用交了。”
- 坑点： 混淆了收入用途与纳税义务，增值税的纳税义务在取得手续费返还收入（提供服务）时就已产生，与后续是否发给员工无关。
- 避坑： 收到款项时，务必同步计提增值税负债。
误区：忘记申报增值税
- 坑点： 因为这笔收入不经常发生且可能金额不大，容易被遗漏在增值税申报表之外。
- 避坑： 在账务系统中设置好分录模板，并在申报期内仔细检查增值税申报表的“未开票收入”栏次（一般纳税人）或相应的小规模纳税人应税销售额栏次，确保包含此项收入。
误区：错误计算不含税收入
- 坑点： 直接用返还总额乘以税率计算税额（如 30,000 * 6% = 1,800），导致税额多计，收入少计。
- 避坑： 严格按公式计算：不含税收入 = 含税收入 / (1 + 税率/征收率)。

总结与实操建议

个税手续费返还的会计处理,核心在于认清其“经纪代理服务”收入性质，并据此确认增值税销项税额，完整的会计分录清晰地反映了资金流入、收入确认和纳税义务的产生与履行过程。

给财务同仁的3点关键提醒：

“收到即提税”： 银行账户收到返还资金的当天，就要在账上同步确认对应的增值税负债（贷：应交税费-应交增值税(销项税额)）。
“用途不影响纳税”： 无论这笔钱是留在公司使用，还是用于奖励办税人员，计提的增值税都必须按时足额缴纳。
“申报别遗漏”： 在填报增值税纳税申报表时，务必记得将这笔收入填入“未开票收入”或相应栏次，避免漏报风险，企业所得税申报时，也要将其作为应税收入处理。

企业财税管理如同精密的齿轮,每一笔看似微小的收入都可能牵动税务合规的链条，清晰理解政策，准确记录分录，按时履行申报，才能让企业的财务运转稳健无忧。

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