企业所得税返还到账别乱记账！老会计手把手教你正确处理（附全流程）

智小账企业服务 07-02 25

💰“喂，张会计！刚银行短信提示，税务局退了一笔企业所得税回来！这钱是好事，可账该怎么做啊？直接记营业外收入行不行？”——相信不少财务朋友都遇到过这种“甜蜜的烦恼”。

企业所得税返还（退税）看似简单，但账务处理不当，轻则影响报表准确性，重则可能引来税务稽查风险！ 今天咱们就抛开晦涩条文，用大白话+真实案例，把这事儿彻底掰扯清楚！

先搞明白：这“返还”的钱是什么来头？

别一看到“退税款”就激动，不同原因退回的企业所得税，账务处理天差地别！ 主要分这几类：

“我交多了！”——多缴退税 (最常见!)
- 场景： 最常见于年度企业所得税汇算清缴后，平时季度预缴多了，年终一算总账，税务局确认你多交了，退给你。
- 特点： 退的是你自己多交的钱，不是额外补贴，本质上是对你前期多交税款的一种“归还”。
- 政策依据核心： 《企业所得税法》第五十四条。
“政策奖励我！”——政策性优惠退税/财政返还
- 场景：
  - 即征即返/先征后返： 某些特定地区（如自贸区、开发区）或特定行业（如软件、集成电路、部分环保项目），为了招商引资或鼓励发展，地方财政承诺：企业按法定税率交税后，地方财政再按一定比例（或金额）把地方留存部分（或全部）返还给企业。注意： 这通常由地方财政而非税务局直接操作，但资金源头是税。
  - 特定事项优惠： 如某些技术转让所得、特定类型创业投资企业的优惠，可能涉及退税。
- 特点： 这笔钱带有政府补助性质，是依据地方政策或国家专项政策给的“额外”利益。
- 政策依据核心： 地方性政策文件、财税专项通知（如财税[2008]1号文关于软件产业的优惠、财税[2012]27号文关于集成电路产业的优惠等）。
“算错了，重来！”——汇算清缴退税、清算退税、评估退税等
- 场景： 汇算清缴后发现错误主动申请退税、企业注销清算后的多缴退税、税务稽查/评估后确认多缴的退税。
- 特点： 本质也是“多缴退税”，但触发点不同（申报错误、注销、稽查等）。
- 政策依据核心： 《企业所得税法》、《税收征收管理法》相关规定。

重中之重：不同返还类型，怎么做账？(带实例！)

核心原则：钱是怎么来的，账就怎么做！

“我交多了！”——多缴退税 (最常见)

会计处理思路： 这钱本来就是你的！前期多交了税，相当于多确认了一笔费用（所得税费用），现在退回来，冲减当期的所得税费用是最准确、最符合业务实质的做法。
适用准则： 《企业会计准则》和《小企业会计准则》均适用此原则。
会计分录：
1. 收到退税款时：
  - 借：银行存款 XXX
  - 贷：应交税费——应交企业所得税 XXX (最规范！)
  - 或 贷：所得税费用——当期所得税费用 XXX (也常见，效果相似)
2. （如果涉及以前年度）年末结账时： 如果退的是以前年度的多缴税款，且金额重大，理论上应追溯调整以前年度损益（通过“以前年度损益调整”科目），但实务中，金额不大时，简化处理计入发现当期的损益（所得税费用）也是普遍接受的做法。
  - 简化处理分录同上。
  - 追溯调整分录 (了解即可，重大时用)：
    - 借：银行存款 XXX
    - 贷：应交税费——应交企业所得税 XXX
    - 借：应交税费——应交企业所得税 XXX
    - 贷：以前年度损益调整 XXX
    - 最后将“以前年度损益调整”余额转入“利润分配——未分配利润”。
📌 真实案例演示：

星海科技公司2025年度汇算清缴后,税务局确认其多预缴了企业所得税120, 000元，2025年5月20日，该笔退税款到账。 星海公司财务小林正确分录： 借：银行存款 120, 000 贷：应交税费——应交企业所得税 120, 000 （或 贷：所得税费用 120, 000） 解读： 这笔退款直接减少了星海公司2025年当期的所得税费用（体现在利润表），或者冲减了应交税费负债（体现在资产负债表），这真实反映了“归还多交税款”的经济实质。

“政策奖励我！”——政策性优惠退税/财政返还

会计处理思路： 这笔钱是政府给的额外补助！需要判断它是否符合“不征税收入”条件（核心看是否满足财税[2008]151号文和财税[2011]70号文规定的三个条件+专项管理要求）。实务中，绝大多数地方财政返还很难同时满足所有“不征税收入”条件（尤其是要求单独核算、专款专用），因此通常确认为应税收入！
会计分录：
1. 收到款项时 (普遍做法)：
  - 借：银行存款 XXX
  - 贷：其他收益 XXX (执行《企业会计准则》)
  - 或 贷：营业外收入——政府补助 XXX (执行《小企业会计准则》)
2. （极其特殊情况下）确认为不征税收入时：
  - 借：银行存款 XXX
  - 贷：递延收益 XXX
  - 后续： 按资产使用年限或规定支出期间分摊计入“其他收益”或“营业外收入”，且对应的支出（如购买资产的折旧/摊销）不能在税前扣除。操作复杂且限制多，务必有税务师或税局明确意见支撑！
📌 真实案例演示：

阳光软件公司注册在某高新技术产业开发区,根据当地招商政策，企业缴纳企业所得税后，地方财政将地方留存部分的80%返还给企业，2025年6月，阳光公司收到2025年度地方财政返还的企业所得税款项350, 000元，该款项未规定专门用途。 阳光公司财务老王判断： 这笔返还款属于政府补助性质，且难以满足“不征税收入”的严苛条件（尤其是指定用途和单独核算）。 正确分录： 借：银行存款 350, 000 贷：其他收益 350, 000 (若执行企业会计准则) 或 贷：营业外收入——政府补助 350, 000 (若执行小企业会计准则) 解读： 这笔钱增加了公司当期的利润总额，并且需要计入应纳税所得额，缴纳企业所得税！老王需要记得在2025年企业所得税申报表中将这35万元填入“营业外收入”或“其他收益”栏次。

“算错了，重来！”——其他类型退税

会计处理思路： 本质上还是“多缴退税”，处理原则同场景一（多缴退税）。
会计分录： 参照场景一。借：银行存款，贷：应交税费——应交企业所得税 或 贷：所得税费用。

会计最容易踩的坑！别掉进去！

❌ 大锅烩！统统扔进“营业外收入”：
- 错在哪： 把“多缴退税”（场景一）也记入营业外收入，虚增了利润总额，扭曲了企业真实的所得税负担水平。
- 后果： 老板看报表觉得利润高了，实际是拿回了自己的钱；税务看到营业外收入增加，还得多交税（多缴退税本身不产生税负）！
- 正确姿势： 严格区分返还性质！ 只有政策性的、带有额外补助性质的才考虑计入营业外收入/其他收益。
❌ “增值税即征即退”和“企业所得税返还”傻傻分不清：
- 错在哪： 把收到的企业所得税返还，错误地记入了“其他收益——增值税即征即退”或类似科目。
- 后果： 科目混乱，影响报表准确性，给后续审计、税务检查带来麻烦。
- 正确姿势： 看税种！ 企业所得税返还必须与企业所得税相关科目（“应交税费——应交企业所得税”、“所得税费用”）或政府补助相关科目（“其他收益”、“营业外收入”）对应。
❌ 收到钱就完事，忘了税务备案/备查：
- 错在哪： 特别是对于政策性返还，没有按规定留存备查相关文件（政府批文、资金拨付文件、政策依据等）。
- 后果： 税务稽查时无法证明款项性质，可能被认定为应税收入，甚至被质疑合规性。
- 正确姿势： 建立完善的备查簿！ 将收到的每笔退税/返还的银行回单、税务局的《税收收入退还书》、地方财政的拨款文件、所依据的政策文件（红头文）等，按时间顺序整理归档，永久保存！这是证明业务真实性和税务处理正确性的铁证。
❌ 政策性返还想当然当“不征税收入”：
- 错在哪： 认为只要是政府给的“返税”就是免税的，不进行专业判断。
- 后果： 如果不符合“不征税收入”条件却按此处理，少缴企业所得税，面临补税+滞纳金+罚款风险！
- 正确姿势： 高度谨慎！ 除非有非常明确的政策依据且能严格满足财税[2011]70号文的所有条件（包括资金拨付文件明确资金用途、企业对该资金及支出单独核算），否则默认计入应税收入，拿不准务必咨询专业税务顾问或主管税务机关。

税务稽查重点盯什么？会计心里要有数！

资金性质定性是否准确？ 稽查人员会重点核查你收到的这笔“返还”，到底是“多缴退税”还是“政府补助”？定性不同，税务处理（是否应税）完全不同！
会计处理是否合规？ 有没有错误计入营业外收入？有没有混淆税种科目？有没有滥用“不征税收入”？
政策性返还依据是否充分？ 要求企业提供支持该返还的地方性政策文件（通常是省、市级政府或财政/发改部门的正式文件）、资金拨付文件，红头文件是关键！
“不征税收入”条件是否真实满足？ 如果企业声称是“不征税收入”，稽查会严格审核：是否有指定用途？是否单独核算？相关支出是否未在税前扣除？管理极其严格！
资金流是否清晰？ 退税款是否确实来自国库或地方财政账户？收款金额、时间是否与退税文书一致？

完美操作流程清单（会计必存！）

📥 收到退税通知/银行到账： 保持冷静，别急着做账！
🔍 火眼金睛辨类型：
- 查看银行流水备注、税务局电子税务局提示、或随款到达的《税收收入退还书》备注栏，上面通常会写明退税原因（如“企业所得税汇算清缴退税”、“误收退税”等）。
- 如果是财政账户打款且备注不明,立即联系付款方（财政局/管委会）索要书面说明和依据文件！
📝 精准账务处理：
- 明确是多缴退税（场景一、三）： 借：银行存款，贷：应交税费——应交企业所得税 (首选) 或 贷：所得税费用。
- 明确是政策性优惠返还（场景二）且不满足不征税收入条件： 借：银行存款，贷：其他收益 (企业会计准则) 或 贷：营业外收入——政府补助 (小企业会计准则)。
- (极特殊) 政策性返还且满足不征税收入所有条件： 借：银行存款，贷：递延收益，后续按规定分摊并注意支出不得税前扣除。务必留存充分证据链！
🗂️ 完善证据链归档： 将银行回单、《税收收入退还书》、财政拨款文件、政策依据文件等，扫描+纸质双重备份，放入专门文件夹永久保存，在凭证摘要或附件中清晰写明退税原因、依据。
📑 准确税务申报：
- 多缴退税： 不影响当期应纳税所得额，无需在申报表收入项体现。
- 政策性返还（应税）： 在《企业所得税年度纳税申报表》(A类) 中，填入“营业外收入”或“其他收益”相应行次，计入当期应纳税所得额。
- 政策性返还（不征税收入）： 需在A105040《专项用途财政性资金纳税调整明细表》进行申报调整。
🔄 定期内部复核： 季度末或年末，检查所有退税/返还业务的账务处理是否准确、证据是否齐全。