税务局的红包到账了！企业所得税返还的会计处理分录详解（手把手教学版）

智小账企业服务 07-24 25

“王会计，快看！税务局退了一笔钱到公司账上，说是企业所得税返还！这该怎么做账啊？” 出纳小张拿着银行回单急匆匆地跑进财务室。

企业所得税返还,这对企业来说无疑是税务局发来的一个“惊喜红包”，但这个“红包”怎么入账，却让不少财务人员犯嘀咕，别急，今天咱们就掰开了揉碎了，用最接地气的方式，把这企业所得税返还的会计处理分录，讲得明明白白！

核心原则先抓牢：为什么退？决定怎么记！

企业所得税返还的会计处理,最关键的第一步不是急着写分录，而是要搞清楚税务局为什么退这笔钱！ 原因不同，会计处理截然不同，主要分以下几种情况：

年度“算总账”多交了税 - 汇算清缴退税

怎么回事？ 最常见的情形！企业在季度或月度预缴企业所得税时，都是根据预估的利润计算预缴的，到了年度终了（次年1月1日到5月31日之间），企业需要进行企业所得税汇算清缴，把全年的收入、成本、费用、各项调整项目（比如业务招待费超标、广告费超标、免税收入等）都算清楚，重新计算出全年实际应缴纳的企业所得税。
为什么退？ 如果全年实际应缴纳的税款小于你之前季度/月度已经预缴的税款总和，那么多缴的部分，税务局就会退还给你。
会计处理核心思想：冲减当年的所得税费用！
- 为什么这么处理？ 当初你预缴税款时，分录是 借：所得税费用，贷：应交税费-应交企业所得税，这笔费用已经计入了你预缴税款所属的那个会计年度的利润表里，现在发现多交了，意味着你当年实际负担的所得税费用被高估了，退回来的钱，本质上是对以前年度（通常是上一年度） 多计提所得税费用的一个冲回或更正。
- 关键分录（收到退税款时）：
```
借：银行存款 XXX元 （实实在在的钱到账了）
贷：所得税费用 - 以前年度损益调整 XXX元
```
  - 重要解释： 这里使用 所得税费用 - 以前年度损益调整 这个科目非常关键！它清晰地表明这笔退款是在调整以前年度的损益（利润），而不是影响当期的利润，这符合会计的权责发生制原则——收入和费用要记在它们实际发生的期间。
- 后续影响： 这笔分录会导致“所得税费用 - 以前年度损益调整”科目出现一个贷方余额，在编制本年度的财务报表时：
  - 利润表： 这个贷方余额会增加本年的“以前年度损益调整”项目金额（通常在利润表“净利润”之后列示），最终会增加本年的未分配利润。
  - 资产负债表： 银行存款增加，同时未分配利润也相应增加（通过“以前年度损益调整”结转而来）。
- 举个栗子： 兴旺制造有限公司2025年度汇算清缴后，发现多预缴了企业所得税50,000元，2025年6月10日，税务局将50,000元退回到公司账户。
```
(2025年6月10日)
借：银行存款         50,000.00
贷：所得税费用 - 以前年度损益调整   50,000.00
```
  这笔分录意味着,兴旺公司2025年度的实际所得税费用被调减了50,000元，2025年的最终利润（未分配利润）增加了50,000元，这个调整结果体现在2025年的报表里。

享受税收优惠“省”下的税 - 优惠性退税

怎么回事？ 国家为了鼓励特定行业、特定区域或特定行为（如研发、招用残疾人、高新技术、西部大开发等），会出台企业所得税优惠政策（如免税、减半征收、特定税率等），企业符合条件并申请获批后，可能直接按优惠税率计算缴税，也可能先按法定税率缴纳，后期再申请退回多缴的部分。
为什么退？ 退还的就是因为享受优惠政策而比法定税率少缴的那部分税款（或者先按法定缴了，优惠部分退回来）。
会计处理核心思想：属于政府补助！
- 为什么是政府补助？ 这种退税本质上是因为企业执行了国家鼓励的行为（如加大研发投入、安置残疾人就业、在特定区域投资等），政府给予的经济利益流入（少缴税款），具有无偿性，符合《企业会计准则第16号——政府补助》的定义。
- 关键分录（收到退税款时）：
```
借：银行存款 XXX元
贷：其他收益 - 政府补助 XXX元 (或者 营业外收入 - 政府补助)
```
  - 重要解释： 目前更主流的做法是计入 其他收益 科目（执行企业会计准则的企业），如果企业执行小企业会计准则，通常计入 营业外收入。
  - 为什么影响当期损益？ 这笔收益是因为企业在当期或近期符合了优惠条件并申请成功（即使退的是以前年度的优惠税款），其经济利益流入是在收到退款的当期确认的，且与企业日常活动（享受国家政策）相关，所以计入当期损益（利润表）。
- 举个栗子： 创新科技公司是一家高新技术企业，享受15%的优惠税率，2025年按25%法定税率预缴了部分税款，2025年3月，经税务局审核批准，退回因享受高新优惠而多缴的税款120,000元。
```
(2025年3月15日)
借：银行存款         120,000.00
贷：其他收益 - 政府补助 (高新技术退税)   120,000.00
```
  这笔120,000元直接增加了创新科技公司2025年当期的利润总额。

政策变化“补”给你的税 - 政策性退税

怎么回事？ 国家税收政策法规发生变动（比如税率下调、某项应税收入突然被规定免税了、某项扣除标准提高了），并且新政策有追溯效力，导致企业按新政策计算，之前多缴了税款。
为什么退？ 退还的就是因为政策追溯调整而多缴纳的那部分税款。
会计处理核心思想：参照汇算清缴退税！
- 关键分录（收到退税款时）：
```
借：银行存款 XXX元
贷：所得税费用 - 以前年度损益调整 XXX元
```
- 为什么这么处理？ 虽然触发原因是政策变动，但本质还是对以前年度企业所得税费用的调整，因此处理方式与“情形一：汇算清缴退税”完全相同。
- 举个栗子： 国家出台新政策，自2025年1月1日起，某类技术转让所得免征企业所得税，且该政策可追溯调整，宏远技术公司2025年已就该类所得缴纳了企业所得税80,000元，2025年7月，根据新政申请退回该笔税款。
```
(2025年7月20日)
借：银行存款         80,000.00
贷：所得税费用 - 以前年度损益调整   80,000.00
```
  这笔分录调整了宏远公司2025年度的所得税费用和最终利润。

税务局“手滑”多收了的税 - 误收退税

怎么回事？ 这种情况相对少见，指由于税务局计算错误、录入错误、或企业申报错误但税务局未能及时发现等原因，导致税务局错误地多征收了企业所得税，后期发现并退回。
为什么退？ 纯粹是错误更正，退还多收的钱。
会计处理核心思想：冲减多缴当年的费用或计入当期收益？需判断！
- 判断关键点： 这个错误发生在什么时候？影响的是哪一年的税款？
- 如果错误发生在以前年度： 意味着以前年度的所得税费用计错了（多计了），处理方式同情形一：
```
借：银行存款 XXX元
贷：所得税费用 - 以前年度损益调整 XXX元
```
- 如果错误发生在当期（本年度）： 意味着当期（本月/本季）的所得税费用计多了（或者“应交税费”多挂了），处理方式就是直接冲减当期的所得税费用：
```
借：银行存款 XXX元
贷：所得税费用 - 当期所得税费用 XXX元  (或者冲减 应交税费 - 应交企业所得税)
```
  - 更优做法： 如果发现错误时，原计提所得税费用的分录就在本期（且未结账），最清晰的做法是红字（或负数）冲销当初多计提的那部分分录。
- 举个栗子（错误在以前年度）： 税务局核查发现，因系统录入错误，在2025年多征收了顺达商贸公司企业所得税15,000元，2025年8月予以退还。
```
(2025年8月5日)
借：银行存款         15,000.00
贷：所得税费用 - 以前年度损益调整   15,000.00
```
- 举个栗子（错误在本期）： 2025年9月，诚信公司发现其2025年8月申报预缴企业所得税时，因计算错误多缴了10,000元，9月20日收到该笔退款。
  - 假设9月还未结账，且8月计提分录为：
```
(2025年8月31日 原错误分录)
借：所得税费用 - 当期所得税费用    60,000.00 (其中多计了10,000)
贷：应交税费 - 应交企业所得税    60,000.00
```
  - 更正与退款分录：
```
(2025年9月20日)
// 第一步：红字冲销8月多计提的部分 (金额用负数或红字表示)
借：所得税费用 - 当期所得税费用    -10,000.00
贷：应交税费 - 应交企业所得税    -10,000.00
// 第二步：反映退款（应交税费”科目已平，多交款退回银行存款）
借：银行存款         10,000.00
贷：应交税费 - 应交企业所得税    10,000.00  (冲平之前红冲后留下的贷方余额)
```
    或者更简洁的合并分录（实务常用）：
```
借：银行存款         10,000.00
贷：所得税费用 - 当期所得税费用    10,000.00
```
    (直接冲减9月当期的所得税费用，相当于调整了9月的利润)

重要提醒：易踩的坑 & 关键细节

务必先弄清退税原因！ 这是选择正确会计处理路径的唯一钥匙！拿到退税通知单或银行回单，第一时间联系税务专管员或查看电子税务局退税说明，搞清楚是“汇算清缴退”、“优惠退”、“政策退”还是“误收退”。
“以前年度损益调整”科目是关键桥梁： 凡是调整以前年度损益（无论是汇算清缴退、政策性退、还是以前年度的误收退），都要用这个科目！它保证了不影响当期利润，又能把调整结果最终反映到本期的未分配利润里。千万不要图省事直接计入“营业外收入”或当期的“其他收益”！
“其他收益” vs “营业外收入”： 对于优惠性退税，执行《企业会计准则》的企业，强烈建议计入“其他收益”，这个科目更能体现该收益与日常经营活动的相关性（因为享受优惠通常是企业经营策略的一部分），小企业计入“营业外收入”也是可以的。
增值税退税 vs 企业所得税退税： 千万别搞混！这是两个完全不同的税种，常见的软件企业增值税超税负返还、安置残疾人增值税即征即退等，都是增值税返还，增值税返还的处理通常是 借：银行存款，贷：其他收益，而本文讨论的企业所得税返还，处理逻辑完全不同！
凭证要齐全： 税务局盖章的《税收收入退还书》或电子退税凭证、银行收款回单，是入账的原始凭证，务必妥善保管。
报表列报要清晰：
- 通过“以前年度损益调整”核算的退税，其影响最终体现在本年度资产负债表的“未分配利润”期初数调整（如果金额重大需重述前期比较数据）或本年度利润表的“以前年度损益调整”项目中。
- 计入“其他收益”或“营业外收入”的退税，直接反映在当期的利润表中。
软件做账注意： 使用财务软件时，选择正确的科目（特别是涉及“以前年度损益调整”时），并注意其对报表取数逻辑的影响，部分软件可能需要特殊设置或结转步骤。

企业所得税返还分录口诀：

退税原因要搞清，对症下药账才明。 汇算政策往年调，以前损益是正道。 (所得税费用 - 以前年度损益调整) 优惠退税是补助，其他收益或营业外。 (其他收益 / 营业外收入) 误收退税看时间，往年同前当期减。 (往年用以前年度损益调整，当期冲减所得税费用) 凭证齐全科目准，报表清晰不犯晕。