搞懂这些依据，税收返还的账就该这么记！

智小账企业服务昨天 68

朋友们，咱们今天聊一个让不少会计朋友既开心又头疼的事儿——税收返还，开心的是，真金白银退回公司账户了；头疼的是，这账该怎么记？依据是什么？万一记错了，麻烦可不小，别急，咱们今天就掰开揉碎了，把这“税收返还的账务处理依据”给彻底讲明白。

先弄明白：什么是税收返还？

简单说，税收返还是政府按照国家有关规定，采取先征后返（退）、即征即退等办法，向企业返还的税款，这本质上是一种政府补助，但它的“娘家”很明确,就是企业之前已经交给国家的税。

常见的税收返还主要有：

增值税返还：比如软件产品增值税超税负部分即征即退,安置残疾人就业增值税即征即退等。
企业所得税返还：常见于一些地方性的招商引资优惠，或特定产业的扶持政策（需注意，根据国家规定，企业所得税的“先征后返”优惠已基本清理，但特定领域如证券投资者保护基金等仍有特殊规定）。
消费税返还：比如对子午线轮胎免征消费税后,对已征部分的退还。
其他税费返还：如文化事业建设费、教育费附加等的地方性返还。

钱回来了是好事，但会计可不能简单粗暴地把它当成“营业外收入”一扔了事，它的处理，每一步都有规矩和依据。

核心依据之一：国家法律法规与政策文件

这是所有账务处理的“尚方宝剑”，离开这个谈记账,那就是空中楼阁。

《企业会计准则第16号——政府补助》：这是咱们处理税收返还的最顶层会计依据，准则明确规定：政府补助分为与资产相关的和与收益相关的，税收返还，绝大多数都属于与收益相关的政府补助。
- 关键点：准则规定，与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益（其他收益或营业外收入）；用于补偿以后期间的相关成本费用或损失的，先确认为递延收益,再在确认相关费用的期间计入当期损益。
- 税收返还通常属于“补偿已发生的”，因为税是上个月或上个季度已经交了的，大多数情况下，我们在实际收到返还款的当期,直接计入损益。
具体的税收法规文件：这是判断“能不能返”、“返多少”、“依据什么返”的关键。
- 你公司享受软件产品增值税即征即退，依据的是《财政部、国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税〔2011〕100号）。
- 你公司收到安置残疾人就业的增值税退还，依据的是《财政部、国家税务总局关于促进残疾人就业增值税优惠政策的通知》（财税〔2016〕52号）。
- 做账时，这些文件的文号、政策内容最好备查，这是证明你这笔返还收入合法合规、不是“拍脑袋”记账的最有力证据。

核心依据之二：会计准则的具体应用指南与解释

光有准则条文可能还有点抽象，财政部发布的《企业会计准则应用指南》和各类解释公告，就是我们的“操作手册”。

会计科目设置：根据应用指南，企业可以选择在 “其他收益” 科目核算与日常活动相关的政府补助，税收返还（如增值税即征即退）通常与企业的日常经营活动（销售软件、提供应税服务等）直接相关，因此计入“其他收益”科目更为恰当和规范，这是目前主流的、也是审计最认可的做法。
如果与日常活动无关（这种情况在税收返还中较少），则计入 “营业外收入”。
明确与“税收优惠”的区别：这是很多人混淆的点，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额”，这些是直接在计算应纳税额时享受的，根本不用做收款和确认收入的账务处理，而“税收返还”是钱已经交出去，再退回来，一定有资金流的变动，必须进行账务处理，这个区分,在准则解释中是有明确精神的。

核心依据之三：企业内部凭证与审批流程

说完了外部依据，咱们再看看公司内部，账不是记给自己看的,要经得起内外部检查。

银行回单：这是最原始、最重要的凭证，证明这笔钱确实是从财政或国库账户打到了公司账户,做账时附件必须要有它。
税务事项通知书/收入退还书：税务局批准退还税款后，会通过系统出具相关的电子或纸质文书，上面会载明退还的税种、所属期、金额、退还原因（政策依据）等，这是连接政策和资金流的“桥梁凭证”,至关重要。
企业内部申请与审批单据：如果退还流程是由公司财务发起申请的，那么内部的《退税申请单》、以及附上的计算表、政策依据复印件、相关业务合同复印件等，都应整理归档,这体现了内部控制的完整性。
计算核对表：财务人员自己做的，用于核对应退金额与实际到账金额是否一致的工作底稿，这是证明你专业性和工作严谨性的“自证”材料。

实战入账：不同税种返还的账务处理细节

理论懂了，咱们来点实际的,我举两个最常见的例子：

增值税即征即退（如软件产品）

政策依据：财税〔2011〕100号文。
情景：A公司为软件企业，2026年10月销售自产软件，实际税负超过3%，11月初申报缴纳10月增值税后，经计算可退还税额50,000元，11月20日，申请获批,退税款到账。
账务处理：
1. 10月正常计提并缴纳增值税时,按常规分录处理。
2. 11月20日，收到退税款时：
```
借：银行存款 50,000
贷：其他收益——增值税返还 50,000
```
  （注：如果执行小企业会计准则，可直接计入“营业外收入”）
附件：银行收款回单；税务局系统打印的《税收收入退还书》或《税务事项通知书》；公司内部的退税计算表。

个人所得税手续费返还

政策依据：根据《中华人民共和国个人所得税法》第十七条，对扣缴义务人按照所扣缴的税款,付给百分之二的手续费。
情景：B公司作为扣缴义务人，2026年度代扣代缴员工个人所得税共计100万元，2026年3月，收到税务局返还的2%手续费20,000元。
账务处理：这是比较特殊的一种返还，它不属于政府补助准则规范的范围，实质是税务局对公司履行代扣代缴义务的一种补偿或报酬。
1. 收到款项时：
```
借：银行存款 20,000
贷：其他收益——个税手续费返还 20,000
```
2. 重要后续：这笔钱用于奖励办税人员时，属于工资薪金支出。
```
借：管理费用/销售费用等——工资薪金
贷：应付职工薪酬
借：应付职工薪酬
    应交税费——应交个人所得税（如果奖励需扣税）
贷：银行存款
```
附件：银行回单；税务局返还的说明或系统截图；内部关于手续费奖励分配的决议。

容易踩坑的要点提醒

所得税问题：税收返还（政府补助）本身是要缴纳企业所得税的，除非政策文件明确规定为“不征税收入”（同时要求其支出形成的费用、资产折旧摊销不得税前扣除），否则一律应在收到当期并入应纳税所得额，千万别以为退回的钱是税,就天然不用再交税。
时间差问题：申请退税到实际到账可能有时间差，会计上遵循权责发生制，但税收返还在实际收到时点确认收入，这是准则的特别规定，只需在申请时做好备查，到账再做账，不要提前计提“应收账款”。
现金流列报：在现金流量表中，收到的税收返还，应作为 “收到的税费返还” 项目，填列在“经营活动产生的现金流量”中,这能让报表使用者清晰地看到这块资金流入。
政策延续性：密切关注税收返还政策的有效期，很多政策是阶段性的，到期后是否延续需以正式文件为准，不能惯性思维,认为会一直返下去。

所以说，处理一笔税收返还，远不是在账上“借银行存款，贷营业外收入”那么简单，它背后是一套从国家法规到会计准则，再到内部管控的完整证据链。

一个专业的财务人员，正是通过规范处理这类业务，来展现工作的价值：确保公司既充分享受了国家政策红利，又将这笔收益合规、清晰、可追溯地反映在财务报表中,同时把控好了相关的税务风险。

希望今天的梳理，能帮你把这套“依据”理得更顺，下次再面对税收返还时，心里有谱，下笔有据，账务处理得明明白白、妥妥帖帖！