个税手续费返还的增值税率是多少？详解政策依据与实务操作

在企业的日常税务管理中,"个税手续费返还"是一个既常见又容易引发争议的涉税问题，根据《中华人民共和国个人所得税法》第十七条规定，扣缴义务人可按照所扣缴税款2%的比例申请手续费返还，但关于这部分返还收入是否需要缴纳增值税的问题，实务中存在多种理解与操作方式，本文将深入解析相关政策规定，并结合各地税务机关执行口径，为企业提供明确的操作指引。

政策依据：增值税纳税义务的判定标准

根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《销售服务、无形资产、不动产注释》，"经纪代理服务"被明确列为增值税应税项目，税务机关普遍认为，企业作为扣缴义务人代扣代缴个人所得税的行为，本质上属于接受税务机关委托提供代理服务，因此取得的手续费返还应按照"经纪代理服务"缴纳增值税。

但需要特别注意的是,国家税务总局在2018年第三季度政策解读中明确："纳税人代扣代缴个人所得税取得的手续费收入应属于增值税征税范围，应按照'经纪代理服务'缴纳增值税"，这一官方表态为实务操作提供了直接依据。

税率适用：一般纳税人与小规模纳税人差异

针对不同纳税人类型，增值税税率适用存在显著差异：

1. 一般纳税人适用6%税率 对于增值税一般纳税人，手续费返还收入应按"经纪代理服务"适用6%的增值税税率，计算公式为： 应纳税额=返还金额÷(1+6%)×6%

2. 小规模纳税人适用3%征收率 根据现行政策（截至2025年），小规模纳税人适用3%的增值税征收率，计算公式为： 应纳税额=返还金额÷(1+3%)×3%

需要特别提醒的是,2025年发布的《财政部 税务总局关于明确增值税小规模纳税人减免增值税等政策的公告》（财政部 税务总局公告2025年第1号）规定，月销售额10万元以下（含）的小规模纳税人可享受免征增值税优惠，若企业手续费返还收入合并其他应税销售额后未超过该标准，可申请免税。

实务操作要点：申报与票据处理

1. 收入确认时点 根据权责发生制原则，应在实际收到手续费返还款项的当期确认收入，需要特别注意的是，部分地区的电子税务局系统会自动将手续费返还金额带入增值税申报表，企业需仔细核对避免重复申报。

2. 

   发票开具要求 由于手续费返还是税务机关向扣缴义务人支付的款项，实务中通常不需要开具增值税发票，但部分地区要求企业在申报增值税时，在"未开票收入"栏次进行申报。

3. 会计处理示例 假设某一般纳税人收到10,600元手续费返还： 借：银行存款 10,600 贷：其他收益 10,000 应交税费-应交增值税（销项税额）600

争议解析：常见理解误区澄清

1. "财政返还"免税误区 有观点认为手续费返还属于财政性资金应享受免税待遇，但根据《国家税务总局关于中央财政补贴增值税有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第3号），只有"企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息等各类财政专项资金"才可能适用免税政策，而个税手续费返还不属于此范畴。

2. "非经营活动"免税误区 部分企业认为代扣代缴属于法定义务而非经营活动，但税务机关认为，虽然代扣代缴是法定义务，但取得的经济利益仍构成增值税应税收入，这种理解在最高人民法院（2019）行申310号行政裁定书中得到司法确认。

3. "成本扣除"误区 有企业主张将代扣代缴成本进行税前扣除，但根据《企业所得税法》第八条规定，只有与取得收入有关的、合理的支出才准予扣除，由于手续费返还是对已发生成本的补偿，相关支出不得重复扣除。

区域差异：各地执行口径对比

尽管国家税务总局有统一政策，但各地执行仍存在细微差异：

1. 北京市口径 明确要求按照"商务辅助服务-经纪代理服务"缴纳增值税，强调无论是否单独核算都需要申报纳税。

2. 深圳市口径 允许企业在手续费返还用于奖励办税人员时，对相应部分申请增值税减免。

3. 上海市口径 要求区分企业主营业务性质，对于专业从事代理服务的企业需严格申报，其他企业可适当从宽。

风险防范：常见稽查重点提示

1. 收入隐匿风险 部分企业将手续费返还直接计入"其他应付款"或"营业外收入"，未进行增值税申报，面临补税及滞纳金风险。

2. 进项抵扣风险 有企业错误地将相关成本进项税额进行抵扣，可能被认定为虚抵进项面临处罚。

3. 跨期确认风险 未按规定时点确认收入，导致税款缴纳时间错误，产生税收遵从风险。

筹划建议：合法优化路径

1. 纳税人身份选择 对于年手续费返还金额超过120万元的企业，可考虑申请一般纳税人资格，利用进项抵扣降低税负。

2. 核算方式优化 单独设置"手续费返还"核算科目，便于准确计算应税收入和成本配比。

3. 政策适用筹划 合理利用小规模纳税人月销售额10万元以下免税政策，通过收入确认时间管理实现税负优化。

建议企业在处理个税手续费返还增值税问题时,务必与主管税务机关保持密切沟通，及时获取最新政策解读，同时建立健全内部税务管理制度，做好相关凭证的归档保存工作，确保税务处理的合规性和可追溯性，对于跨地区经营的企业，更需要关注不同区域的政策执行差异，必要时可寻求专业税务顾问的支持。