税款征收中的核定征收，概念、适用情形与争议分析

智小账企业服务 05-09 7

核定征收作为我国税收征管体系中的重要手段,在保障国家税款应收尽收方面发挥着特殊作用，本文将从法律依据、适用场景、操作流程及争议焦点等维度，系统解析这一特殊征收方式的运行机制。

核定征收的法律基础与核心定义

根据《税收征收管理法》第三十五条规定，税务机关在纳税人存在账簿设置不全、成本资料残缺等六类情形时，有权采用核定方式征收税款，其本质是对纳税人实际应纳税额进行合理估算的行政裁量行为，与查账征收形成互补关系。

核定征收的法定特征体现在三个方面：一是适用条件法定化，必须符合法律明文规定的特定情形；二是程序规范性，需履行调查取证、集体审议等程序；三是结果可救济性，纳税人享有陈述申辩及法律救济权利。

1. 依照法律、行政法规规定可以不设置账簿的常见于个体工商户等小型经济主体，我国对月销售额15万元以下的增值税小规模纳税人实行简易账簿管理。

1. 事实调查阶段（30个工作日）税务机关通过调取银行流水、比对同行业数据、现场勘查等方式收集证据材料，某商贸企业核定案中，税务人员提取了其物流单据、POS机交易记录等32项证据。

核定方法选择（1）参照当地同类行业税负水平核定（2）按营业收入或成本加合理费用核定（3）耗用原材料推算产出（4）其他合理方法某省税务机关2022年行业利润率指引显示，批发零售业核定利润率区间为4%-8%。
集体审议程序须经县以上税务局法规部门审核，重大案件需提交税务案件审理委员会讨论，某制造业企业核定案中，审理委员会成员包含税政、法规、征管等部门负责人。
文书送达与执行《税务事项通知书》应明确核定依据、计算方法及救济途径，2021年修订的文书模板新增了计算公式展示栏，提升执法透明度。

1. 主要争议类型（1）核定事实认定争议：如某餐饮企业主张其已完整保存进货单据，但税务机关认为成本真实性存疑。（2）核定方法适当性争议：纳税人质疑行业参照标准已过时，某科技公司案中，法院认可了企业提出的行业分类异议。（3）程序合法性争议：包括证据采集程序瑕疵、未保障陈述申辩权等情形。

救济程序要点（1）行政复议前置：须先向上一级税务机关申请复议，2022年全国税务复议案件维持率达68%。（2）行政诉讼时效：收到复议决定书15日内起诉，某房地产企业核定案因超期3天起诉被驳回。（3）举证责任分配：税务机关对核定行为的合法性承担举证责任，纳税人需对自身主张提供反证。

1. 纳税人风险防范要点（1）完善会计基础工作，某物流公司通过引入ERP系统使成本核算误差率从15%降至3% （2）重大交易留存完整证据链，包括合同、付款凭证、物流单据等（3）收到核定通知后10个工作日内提出书面异议，并附具相关证明材料

税务机关执法优化方向（1）建立动态行业参数数据库，某省税务局每季度更新行业利润率指标（2）推行说理式执法，在文书中详细列明计算过程及参照依据（3）探索大数据交叉验证，利用增值税发票电子底账系统进行数据稽核

1. 智能化核定系统的应用广东省试点"AI核定助手"，通过机器学习分析百万份历史案例，核定建议采纳率达92%，系统可自动匹配企业特征，生成多套核定方案供执法人员选择。

行业细分标准的完善 2025年新版国民经济行业分类将制造业细分为31个中类、126个小类，为精准核定提供更细致的参照基准，某精密仪器制造企业适用税率从通用机械制造业的6%调整为专用设备制造业的4.5%。
争议解决机制的创新部分地区试点的税收争议调解中心数据显示，通过专业调解化解的核定争议占比达41%，平均处理周期缩短至22天，调解团队由税务干部、注册会计师、律师共同组成，提升解决方案的专业性和可接受度。

随着税收法治化进程的推进,核定征收制度正在向更精细化、规范化方向发展，未来需要持续平衡税收公平与征管效率，在保障国家税款安全的同时，维护纳税人合法权益，构建和谐的税收征纳关系。