小规模纳税人必看！核定征收企业所得税的会计分录详解（附案例）

张老板的社区小面馆生意红火,刚被税务局通知企业所得税实行核定征收，看着通知单上的"应税所得率"和"企业所得税"，张老板一头雾水："这税是怎么算出来的？我该怎么做账？利润表上又怎么体现？" 这不仅是张老板的困惑，也是众多实行核定征收的小规模纳税人共同的疑问。

拨开迷雾：为什么小规模纳税人常遇核定征收？

"核定征收"简单说，就是税务局在特定情况下，根据你企业的行业特点、规模、地段等因素，直接核定一个比例（应税所得率）或一个固定金额，来计算你应该交多少企业所得税，这通常发生在：

1. 账册不全难查账：初创企业或个体工商户，财务制度不健全，成本费用凭证难以完整提供。
2. 成本费用难核实：比如餐饮店食材采购来源复杂、建筑装修行业临时用工多，真实成本难以准确核算。
3. 依法依规被核定：符合《税收征管法》及其实施细则规定的核定征收情形。

对小规模纳税人而言,核定征收大大简化了计税过程，避免了繁琐的成本归集和查账审计，但也意味着放弃了按实际利润（应纳税所得额）计税的选择权。

核心关键：核定征收下，企业所得税怎么算？

这是做好会计分录的前提！核定征收企业所得税的计算公式是核心中的核心：

应纳税额 = 收入总额 × 核定应税所得率 × 企业所得税适用税率

• 收入总额：指一个纳税期间（通常是季度）内，你的企业销售货物、提供劳务等取得的全部不含增值税的营业收入，这是计算的基础！
• 核定应税所得率：这是税务局核定的核心参数，不同行业差异巨大（常见范围在3%-30%之间）。
  • 批发零售业：通常4%-8%
  • 餐饮业：通常8%-15%
  • 咨询服务业：通常10%-20%
  • 娱乐业：可能高达15%-30%
  • 务必以主管税务机关核定的通知书为准！
• 企业所得税适用税率：小规模纳税人通常是小型微利企业，2025年新政策下：
  • 年应纳税所得额 ≤ 300万：实际税负仅为 5%（政策执行至2027年底）。
  • 注意：核定征收是用"收入×应税所得率"推算出"应纳税所得额"，再乘以税率。

举个栗子（案例贯穿全文）： 小王开的文具店（零售业）被核定应税所得率为7%，2025年第三季度取得不含税销售收入 500,000元。

1. 计算"应纳税所得额" = 500,000 × 7% = 35,000元 (相当于税务局核定的"利润")
2. 计算"应纳税额" = 35,000 × 5% = 1,750元

重中之重：企业所得税计提与缴纳的会计分录

理解了计算逻辑,做账就清晰了，核心是两步：计提 和 缴纳。

• 第一步：季度末计提企业所得税（权责发生制） 在季度结束的当月月末（如3月31日、6月30日等），根据计算出的应纳税额进行计提，这笔钱是你欠国家的税款负债。

  会计分录：

  借：所得税费用 1,750元 贷：应交税费—应交企业所得税 1,750元

  • 所得税费用：这是损益类科目，直接减少当季度的利润！它体现了这笔税费是当季经营产生的成本，计提后，你当季的利润表上就能看到这笔费用。
  • 应交税费—应交企业所得税：这是负债类科目，表示你计提了但尚未缴纳的税款，欠着税务局的钱，它会在资产负债表的"流动负债"部分列示。

  📌 关键细节：

  • 必须按季度计提，即使核定征收通常是按季申报缴纳，会计上也要在期末计提费用和负债。
  • 金额务必准确：依据税务核定的应税所得率和税率计算得出。
  • 影响利润：这笔费用实实在在减少了你的季度利润（或增加了亏损）。

• 第二步：次月申报期内实际缴纳税款 在季度结束后次月的1日至15日（遇节假日顺延）内，通过电子税务局或前往大厅完成纳税申报并缴纳税款。

  会计分录：

  借：应交税费—应交企业所得税 1,750元 贷：银行存款 1,750元

  • 应交税费—应交企业所得税：借方表示偿还了这笔负债，不再欠税了。
  • 银行存款：贷方表示你账户里的钱支付出去了。

  📌 关键细节：

  • 实际支付才做这一步，计提和缴纳是分开的两个动作。
  • 确保扣款成功：及时查询银行扣款记录，保存好电子缴税凭证或完税证明。

完整案例演示：小王文具店的季度财税处理

背景： 小王文具店（小规模纳税人，增值税按季申报，企业所得税核定征收-按收入核定应税所得率7%），认定为小型微利企业（适用税率5%），2025年第三季度（7-9月）经营情况如下：

1. 季度收入： 开具增值税普通发票及未开票收入合计，不含增值税金额 500,000元。
2. 核定征收计算：
   • 应纳税所得额 = 500,000 × 7% = 35,000元
   • 应纳企业所得税额 = 35,000 × 5% = 1,750元
3. 会计分录：
   • 9月30日（季度末），计提企业所得税：

     借：所得税费用 1,750 贷：应交税费—应交企业所得税 1,750

     • （利润表上"利润总额"会减少1,750元；资产负债表上"应交税费"增加1,750元）

   • 10月16日（假设最后一日），申报缴纳企业所得税：

     借：应交税费—应交企业所得税 1,750 贷：银行存款 1,750

     • （负债"应交税费"清零；银行存款减少1,750元）

易错点与风险提示：避开这些"坑"

1. 混淆"收入"概念： 计提基数必须是不含增值税的收入总额，小规模纳税人如果开了1%或3%的专票，也要剔除增值税部分，把含税收入直接拿来算，税就多交了！
2. 搞错"应税所得率"： 不同行业、不同地区、不同时间段核定的应税所得率可能调整。必须严格以税务局最新的《企业所得税核定征收鉴定表》或通知书为准，不能凭记忆或道听途说。
3. 忽视"税率"优惠： 虽然核定了所得率，但最终税率仍适用小型微利企业优惠（目前是5%），直接套用25%的法定税率是常见错误！要时刻关注最新税收优惠政策。
4. 计提时点错误： 只在缴纳时才做账，不在季度末计提，这会导致：
   • 当季利润虚高（少记了所得税费用）。
   • 资产负债表负债少计（应交税费科目余额不准确）。
   • 不符合权责发生制原则。
5. 科目使用混乱：
   • 把企业所得税错误计入"主营业务税金及附加"（那是增值税附加税、消费税附加税等的地盘）。
   • 把"应交税费—应交企业所得税"错误记成"应交企业所得税"或其他名称，影响报表列报的规范性。
6. 核定非万能，条件变化要警惕：
   • 收入暴增或连续超限： 如果你的年销售收入连续超过小规模纳税人标准（目前500万），税务局很可能会要求你转为一般纳税人，同时企业所得税征收方式也可能变更为查账征收！
   • 核算能力提升： 如果你的企业逐步规范，建立了健全账务，能够准确核算成本费用，可以主动申请变更为查账征收（如果查账征收税负更低）。
   • 不能享受特定优惠： 核定征收企业通常无法享受研发费用加计扣除、特定固定资产加速折旧等需要依据账证健全才能享受的税收优惠。

总结与建议

对小规模纳税人而言,核定征收下的企业所得税账务处理，核心在于准确理解计算逻辑（收入×应税所得率×税率） 和规范进行两步会计分录（计提借：所得税费用 贷：应交税费；缴纳借：应交税费 贷：银行存款）。

• 必备动作： 妥善保管税务局下发的核定征收通知书，明确应税所得率和有效期。
• 持续关注： 紧盯国家针对小微企业的最新税收优惠政策（特别是税率变化）。
• 规范核算： 即使核定征收，也要尽可能规范记录收入，为未来可能的征收方式转变或查账做准备。
• 寻求专业帮助： 遇到政策变动、计算复杂或申报疑问，及时咨询专业会计人员或税务顾问，避免因小失大。

核定征收简化了计税,但绝不意味着账务可以马虎，清晰的会计分录不仅能准确反映企业的税费成本与负债，更是企业规范经营、防范税务风险的基石，就像张老板最终明白了小店账本里的门道，每一笔清晰记录的税款，都是小店在商海中稳健前行的底气。