个税手续费返还增值税处理及会计分录实务解析

个税手续费返还政策背景解析

根据《中华人民共和国个人所得税法》第十七条规定，扣缴义务人可按所扣缴税款2%的比例申请手续费返还，这项政策自2019年新个税法实施后，返还比例由原来的2%调整为按实际解缴税款的2%执行（最高不超过70万元），财政部、税务总局明确规定，该返还资金主要用于扣缴义务人的办税成本支出和奖励办税人员。

值得注意的是,手续费返还款项性质属于财政性资金还是经营性收入，直接影响其税务处理方式，根据《财政部关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（财行[2019]11号），该资金应纳入单位预算收入管理，但未明确其增值税应税属性。

增值税缴纳争议的核心问题

各地税务机关对个税手续费返还是否缴纳增值税存在不同理解，主要争议焦点集中在两个方面：

1. 是否属于增值税价外费用 根据财税[2016]36号文规定，价外费用是指销售方向购买方收取的各种性质的款项，但手续费返还是税务机关对扣缴义务人的补偿，并非纳税人向购买方收取的费用，因此不符合价外费用的定义。

2. 是否属于经纪代理服务 部分观点认为代扣代缴行为属于经纪代理服务，但税务总局2019年第46号公告明确，扣缴义务人代扣代缴个人所得税属于法定义务，不属于应税服务范围，因此将手续费返还视为经纪代理服务收入缺乏政策依据。

现行政策执行口径分析

根据最新政策动态和主流观点： 1. 国家税务总局官方答疑明确：代扣代缴个人所得税返还的手续费不属于增值税应税范围 2. 多数省市税务机关（如北京、上海、广东）明确不征增值税 3. 个别地区（如湖北、湖南）仍要求按"商务辅助服务"缴纳6%增值税

建议企业处理时应特别注意：

• 查询当地主管税务机关最新政策
• 保存相关税收政策文件
• 做好不同处理方式的备查资料

会计处理实务操作指南

（一）不缴纳增值税情形处理 1. 收到返还款时： 借：银行存款 贷：其他收益/营业外收入 　　应交税费-应交增值税（销项税额）（注：若不需缴纳则无此分录）

奖励办税人员时： 借：应付职工薪酬 贷：银行存款

（二）需缴纳增值税情形处理

1. 价税分离计算： 应纳增值税=返还款÷(1+6%)×6%

2. 会计分录： 借：银行存款 贷：其他收益/营业外收入（不含税部分） 　　应交税费-应交增值税（销项税额）

3. 附加税费计提： 借：税金及附加 贷：应交税费-城建税/教育费附加等

常见问题深度解析

Q1：返还手续费是否需要价税分离？ A：若当地要求缴纳增值税，必须进行价税分离处理，例如收到10,600元手续费返还，应分解为： 不含税收入=10,600÷1.06=10,000元 销项税额=10,000×6%=600元

Q2：返还资金用于奖励员工是否涉税？ A：计入工资总额需缴纳个人所得税，但符合以下条件可免税：

• 奖励金额不超过扣缴税款的2%
• 有明确的奖励办法
• 依法履行代扣代缴义务

Q3：跨年度手续费返还如何处理？ A：根据《企业所得税法实施条例》第九条，应按权责发生制确认收入，若2025年收到2022年度手续费返还，应追溯调整2022年度收入。

税务风险提示与应对

1. 主要风险点： - 错误适用增值税政策导致少缴税款 - 未及时确认企业所得税收入 - 奖励支出税前扣除凭证不合规

风险防范措施： （1）建立手续费返还专项台账，记录：

• 返还所属期间
• 返还金额
• 税务处理方式
• 资金使用情况

（2）留存关键证据：

• 税务机关返还凭证
• 内部审批文件
• 资金使用明细

（3）定期与主管税务机关沟通政策变化

实务操作建议

1. 政策适用三步法： （1）查询当地税务机关最新文件 （2）咨询12366获取官方答复 （3）通过电子税务局提交政策咨询

2. 会计处理标准化流程： 收到返还款→判断增值税政策→价税分离（如需）→确认收入→计提附加税→使用资金→备查登记

3. 特殊情形处理： （1）跨省分支机构：按扣缴地政策执行 （2）集团统一代扣：需签订委托协议明确权利义务 （3）已注销企业：可追溯至存续期间处理

建议企业建立个税手续费返还专项管理制度,规范从申请到使用的全流程管理，特别注意资金使用应符合政策规定的用途范围，并保留完整的证据链，对于政策执行存在争议的地区，可考虑与税务机关签订预约定价安排，提前明确税务处理方式。