企业个税返还手续费增值税申报实务操作指南

个税返还手续费的基本属性解析

根据《中华人民共和国个人所得税法》第十七条规定，扣缴义务人可按照所扣缴税款2%的比例获得手续费返还，该项收入本质上属于税务机关对扣缴义务人履行代扣代缴义务的经济补偿，具有劳务报酬性质。

从增值税视角分析，该手续费收入是否应税存在两种观点：一种认为属于行政补偿不应纳税，另一种认为属于代理服务收入应缴纳增值税，目前主流税务处理意见依据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号），将该项收入归类于"经纪代理服务"应税项目。

增值税申报政策依据详解

1. 国家税务总局公告2018年第61号明确规定：扣缴义务人领取的个税手续费返还应作为增值税应税收入处理 2. 增值税暂行条例实施细则第十二条将"价外费用"定义为包括手续费在内的各种性质的收费 3. 财税[2016]36号附件1《销售服务、无形资产、不动产注释》明确经纪代理服务属于现代服务范畴 4. 各地税务机关执行口径基本统一，如北京市税务局2020年政策指引明确要求申报增值税

具体申报操作流程指引

（一）收入性质确认阶段 1. 核对银行到账凭证与税务系统返还记录 2. 区分手续费收入与其他财政补贴收入 3. 确认收入所属纳税期间

（二）税额计算环节

1. 一般纳税人适用6%税率：应纳税额=返还金额/(1+6%)×6%
2. 小规模纳税人适用3%征收率：应纳税额=返还金额/(1+3%)×3%
3. 计算示例：某企业收到106万元手续费返还

• 一般纳税人：106/(1+6%)×6%=6万元
• 小规模纳税人：106/(1+3%)×3%≈3.09万元

（三）申报表填报要点

增值税纳税申报表附列资料（一）

• "6%税率的服务、不动产和无形资产"栏次
• 具体填写在"开具其他发票"或"未开具发票"列

主表对应栏次

• 第1栏"（一）按适用税率计税销售额"
• 第11栏"销项税额"

（四）会计处理示范 借：银行存款 贷：其他收益/营业外收入 应交税费-应交增值税（销项税额）

常见疑难问题应对策略

（一）发票开具问题 1. 是否需要开具增值税发票？ - 建议与主管税务机关沟通确认 - 多数地区要求按"未开票收入"申报 规范 - 项目名称："经纪代理服务" - 备注栏注明："个人所得税代扣代缴手续费"

（二）政策适用争议

部分地区特殊规定处理

• 深圳要求按"商务辅助服务"申报
• 上海明确需确认收入性质后申报

政策理解差异协调

• 保留政策文件备查
• 提前与专管员沟通确认

（三）税务风险防控

常见风险点

• 遗漏申报导致补税滞纳金
• 错误适用税率或征收率
• 收入确认时点不准确

风险应对措施

• 建立专项台账管理
• 定期进行税务健康检查
• 关注政策更新动态

特殊情形处理指南

（一）追溯返还处理 对于跨年度收到的手续费返还，应按权责发生制原则确认收入所属期，调整对应期间的增值税申报表。

（二）手续费使用限制 根据财行[2019]11号规定，用于办税人员的奖励支出部分，相关进项税额不得抵扣,需做转出处理。

（三）小微企业优惠适用 月销售额10万元以下的小规模纳税人，可享受增值税免税政策,但需注意办理免税备案手续。

最新政策动态关注

2025年税务总局完善了电子税务局申报模块，新增"代扣代缴手续费"申报指引功能，企业通过电子税务局申报时，系统会自动识别手续费收入项目，并提示填报注意事项。

特别提示：2025年增值税法草案征求意见稿将"财政补贴"明确纳入应税范围，未来政策执行口径可能发生变化,建议企业持续关注立法进展。

（本文操作指引基于现行有效税收政策制作,具体执行请以主管税务机关解释为准）