个税手续费返还需要缴纳增值税吗？税率如何确定？

在实务操作中,企业财务人员经常面临一个颇具争议的税务问题：个人所得税代扣代缴手续费返还是否需要缴纳增值税？本文将从政策依据、实务争议、税务处理建议等多个维度进行深入分析。

政策依据与法律条文解析

根据《财政部 国家税务总局关于个人所得税手续费返还有关税收政策的通知》（财税[2016]36号）规定，纳税人提供代理服务属于增值税应税行为，具体到手续费返还： 1. 代扣代缴行为属于"经纪代理服务" 2. 手续费返还属于提供代理服务取得的收入 3. 一般纳税人适用6%增值税率 4. 小规模纳税人适用3%征收率（2025年阶段性减按1%）

值得注意的是,国家税务总局在2018年第三季度政策解读中明确："代扣代缴个人所得税取得的手续费收入应按照商务辅助服务-经纪代理服务缴纳增值税。"

实务操作中的三大争议焦点

虽然政策规定看似明确，但在实际操作中仍存在诸多争议：

1. 政府补助性质争议 部分企业认为手续费返还是财政性资金，应适用《政府补助准则》，但税务机关普遍认为其本质是企业提供代理服务取得的对价。

2. 非经营活动认定争议 有观点认为代扣代缴属于法定义务，不应视为经营活动，但现行税法以"有偿性"作为判断标准，手续费返还具有明显的对价特征。

3. 小微企业免税争议 根据《增值税暂行条例》第十五条，月销售额10万元以下的小规模纳税人可享受免税，但需注意：

• 需单独核算手续费收入
• 与其他应税项目合并计算时可能突破起征点
• 代开专用发票不享受免税

具体税务处理操作指南

1. 会计处理规范 建议设置"其他业务收入"科目单独核算： 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）

发票开具注意事项

• 付款方为税务机关
• 应税项目名称填写"经纪代理服务"
• 备注栏注明"个人所得税代扣代缴手续费"
• 开票金额为价税合计金额

纳税申报要点 一般纳税人需在《增值税纳税申报表附列资料（一）》第5栏"6%税率服务"栏次填列，小规模纳税人填写主表"应征增值税不含税销售额"相应栏次。

特殊情形处理指引

1. 跨年度返还处理 收到以前年度手续费返还，应按权责发生制原则确认收入所属期，涉及跨年度的需通过"以前年度损益调整"科目处理。

手续费使用限制 根据《个人所得税法》第十七条规定，手续费应用于：

• 办税人员补助
• 代扣代缴设备购置
• 相关培训费用 违规使用可能引发税务风险

关联企业代扣处理 集团企业集中代扣情形下，需注意：

• 签订委托代理协议
• 明确服务定价机制
• 完善内部资金划转凭证

风险防控与合规建议

1. 常见稽查风险点 - 长期挂账"其他应付款"未申报 - 错误适用免税政策 - 未按规定使用手续费 - 进项税额违规抵扣

2. 合规管理建议 （1）建立专项管理台账 （2）定期开展税务健康检查 （3）完善内部审批流程 （4）加强政策跟踪学习

3. 争议解决路径 如与税务机关存在政策理解分歧，可：

• 申请书面政策答复
• 提请税务行政复议
• 通过"首违不罚"制度争取谅解

未来政策趋势研判

随着金税四期系统的推进，预计税务机关将加强对手续费返还的监管： 1. 可能出台专项核查指引 2. 强化大数据比对分析 3. 完善跨部门信息共享 4. 细化违规使用处罚标准

建议企业提前做好以下准备：

• 开展历史数据清理
• 建立风险预警机制
• 加强业财税系统衔接
• 完善税务文档管理

（本文完）