个人所得税返还手续费入账操作指南及政策解析

个人所得税手续费返还政策依据

根据《财政部 税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）规定，扣缴义务人按照所扣缴的税款，可向税务机关申请按年度退还2%的手续费，该政策依据《中华人民共和国个人所得税法》第十七条"对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费"的规定执行。

手续费返还的法定条件包括：

1. 扣缴义务人依法履行全员全额扣缴申报义务
2. 按时解缴税款且无欠税记录
3. 通过税务机关的合规性审查
4. 在法定期限内提交申请材料

手续费返还的会计处理规范

（一）一般企业会计处理 1. 收到返还手续费时： 借：银行存款 贷：其他收益（执行《企业会计准则》） 或营业外收入（执行《小企业会计准则》）

用于奖励办税人员时： 借：应付职工薪酬 贷：银行存款

（二）代扣代缴专用企业处理 专业代扣代缴服务机构应作为主营业务收入核算： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）

特殊情形处理：

• 跨年度返还需通过"以前年度损益调整"科目
• 手续费用于购置固定资产应资本化处理
• 集团企业代扣需明确内部结算方式

税务处理要点解析

（一）增值税处理 1. 一般纳税人应按"商务辅助服务-代理服务"缴纳6%增值税 2. 小规模纳税人适用3%征收率 3. 需注意发票开具要求： - 付款方为税务机关时不需开具发票 - 向第三方收取服务费时应按规定开票

（二）企业所得税处理

1. 手续费返还应计入应纳税所得额
2. 相关支出税前扣除条件：

• 发放给办税人员的奖励应纳入工资薪金总额
• 需取得合法有效凭证
• 符合合理性原则

风险提示：

• 未按规定申报可能被认定为偷税
• 支出凭证不完整可能导致纳税调整
• 跨期费用需注意配比原则

实务操作常见问题解答

问题1：手续费到账时间有何规定？ 答：根据《个人所得税扣缴申报管理办法》，税务机关应在年度汇算清缴结束后3个月内完成审核支付，实际操作中通常在次年3-6月间到账。

问题2：手续费使用范围有哪些限制？ 答：可用于：

• 提升扣缴申报工作质量的支出
• 奖励办税人员
• 相关培训费用
• 信息化建设投入 禁止用于：
• 股东分红
• 高管福利
• 与扣缴无关的支出

问题3：如何申报手续费返还？ 标准流程：

1. 登录电子税务局提交申请
2. 上传《代扣代缴手续费申请表》
3. 提供完税证明复印件
4. 提交资金账户信息
5. 等待税务机关审核拨付

风险提示与合规建议

（一）常见风险点 1. 未及时申报导致权利丧失（申请截止日为次年3月31日） 2. 资金使用不规范引发审计风险 3. 税务处理错误造成补税罚款 4. 财务核算不准确影响报表质量

（二）优化建议

1. 建立专项管理制度
2. 完善资金使用审批流程
3. 定期进行税务健康检查
4. 加强财务税务协同管理
5. 做好凭证归档管理（保存期不少于10年）

（三）数字化管理方案

1. 设置专门会计科目核算
2. 建立电子台账跟踪记录
3. 运用RPA技术自动处理申报
4. 集成ERP系统实现流程管控

典型案例分析

案例：某上市公司手续费处理不当被稽查 案情：将取得的手续费返还直接计入"其他应付款"，未申报增值税和企业所得税，三年累计少缴税款120万元。

处理结果：

1. 补缴税款及滞纳金合计158万元
2. 处0.5倍罚款60万元
3. 调整以前年度财务报表
4. 相关责任人被问责

启示：

• 必须完整核算相关收支
• 严格执行税务申报义务
• 加强政策更新跟踪
• 建立跨部门协作机制

通过本文的系统梳理,企业可以全面掌握个人所得税手续费返还的账务处理要点，有效防范税务风险，合理运用政策红利，建议财务人员建立专项管理台账，定期与税务机关沟通政策变化，确保会计处理与税务申报的合规性。