个人所得税手续费返还是否缴纳增值税？适用税率及实务操作解析

近年来，关于企业代扣代缴个人所得税取得的手续费返还是否需要缴纳增值税的问题，在实务操作中引发了广泛讨论，本文将从政策依据、适用税率、实务争议等角度进行深入分析,帮助企业准确把握税务处理要点。

个人所得税手续费返还的增值税政策依据

根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，纳税人提供经纪代理服务属于增值税应税范围，其中明确将"代扣代缴、代收代缴税款"纳入经纪代理服务的范畴。

国家税务总局12366纳税服务平台在多个答复中强调：纳税人取得个人所得税代扣代缴手续费返还，应按照"经纪代理服务"缴纳增值税，这一政策口径在2021年国家税务总局发布的《增值税若干征管问题的公告（征求意见稿）》中再次得到确认。

手续费返还的增值税适用税率分析

对于一般纳税人企业，手续费返还收入适用6%的增值税税率，计算公式为：应纳税额=返还金额÷（1+6%）×6%，例如某企业取得21200元手续费返还，应确认不含税收入20000元（21200÷1.06），缴纳增值税1200元。

小规模纳税人则适用3%征收率（疫情期间减按1%执行），需注意自2025年起，小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入减按1%征收的政策延续执行，部分税务机关允许采用简易计税方法,但需提前办理备案手续。

政策执行中的三大争议焦点

1. 服务对价争议：有观点认为手续费返还是财政返还性质，并非企业提供应税服务所得，但主流观点认为，代扣代缴行为本质是受托代理服务，手续费属于服务对价。

2. 纳税主体争议：个别企业主张应由税务机关作为扣缴义务人，但根据增值税条例,实际提供代理服务的企业才是法定纳税人。

3. 计税基数争议：部分地区要求按全额（含税金额）计税，而多数地区采用差额计税方法,建议企业以实际到账金额作为价税分离基数。

企业实务操作指引

1. 收入确认时点：应在收到返还款的次月申报期内申报纳税，对于跨年度返还的情况，需注意收入所属期的准确划分。

2. 

   会计处理规范： 借：银行存款 贷：其他收益/营业外收入 应交税费-应交增值税（销项税额）

3. 发票开具要求：目前普遍采用"未开具发票"栏次申报，但部分地区要求开具"经纪代理服务"发票,建议与主管税务机关确认具体要求。

4. 税收优惠适用：小规模纳税人季度销售额未超过30万元的，可享受免征增值税优惠,但需要单独核算手续费返还收入。

特殊情形处理要点

1. 集团企业集中代扣情形：由实际履行代扣义务的法人主体确认收入，关联方之间的资金划转不产生纳税义务。

2. 跨期返还处理：对于历史年度手续费返还，应按收款当期税率申报,不追溯调整。

3. 错误返还处理：如因计算错误导致多退手续费，后续退回部分可申请红字冲销,但需提供完整的佐证材料。

税务风险防范建议

1. 建立专项管理台账：详细记录手续费返还的到账时间、金额、税款计算等信息，保存期限不少于5年。

2. 定期开展合规审查：重点检查申报及时性、税率适用准确性、收入确认完整性等关键控制点。

3. 完善内部流程控制：财务部门应与人力资源部门建立信息共享机制,确保代扣代缴数据与税务申报数据的一致性。

4. 争议解决预案：对于税务机关提出的补税要求，应准备好政策依据、案例参考等应对材料,依法维护企业权益。

未来政策趋势研判

随着全电发票改革的推进，未来可能对手续费返还的增值税管理提出新要求，业内专家预测可能出现以下变化：

1. 全国统一执行标准的出台，消除地区间政策差异

2. 电子化申报系统的专项模块开发

3. 与个人所得税汇算清缴系统的数据联动

4. 可能出台针对小微企业的手续费返还税收优惠

建议企业持续关注政策动态，每季度开展税务健康检查，必要时可委托专业机构进行专项税务审计，对于已发生的历史遗留问题，建议主动与税务机关沟通，通过合规渠道进行补充申报或更正处理。 仅供参考,具体执行请以主管税务机关要求为准）