企业收到税收返还的会计科目处理实务解析

在企业的日常经营活动中,税收返还是常见的经济事项，由于我国实行多税种复合税制体系，不同性质的税收返还在会计处理上存在显著差异，本文将从会计准则、税收政策、实务操作三个维度，系统解析企业收到各类税收返还时的会计科目处理规范。

税收返还的基本概念与处理原则

税收返还是指税务机关依据国家税收优惠政策或特定管理规定，将已征收的税款按一定比例或全额退还纳税人的行为，主要形式包括即征即退、先征后返、出口退税等。

会计处理基本原则：

1. 遵循权责发生制原则
2. 区分返还税种性质
3. 匹配相关成本费用科目
4. 保持与税务处理的一致性

企业会计准则下的科目设置

根据《企业会计准则第16号--政府补助》规定，税收返还需区分是否属于政府补助性质：

（一）增值税返还处理

1. 即征即退增值税： 借：银行存款 贷：其他收益-政府补助

2. 出口退税： 借：其他应收款-出口退税款 贷：应交税费-应交增值税（出口退税）

（二）企业所得税返还

1. 汇算清缴退税： 借：银行存款 贷：所得税费用

2. 税收优惠返还： 借：银行存款 贷：其他收益-税收返还

（三）其他税种返还

1. 城建税、教育费附加返还： 借：银行存款 贷：税金及附加

2. 代扣代缴个税手续费返还： 借：银行存款 贷：其他收益-手续费返还

小企业会计准则的特殊处理

执行《小企业会计准则》的企业，采用简化处理方式：

1. 增值税即征即退： 借：银行存款 贷：营业外收入

2. 所得税返还： 借：银行存款 贷：所得税费用

3. 附加税费返还： 借：银行存款 贷：营业税金及附加

特殊情形下的会计处理

（一）前期错缴税款返还 1. 本年度发现错缴： 借：银行存款 贷：相关费用科目（冲减当期）

以前年度错缴： 借：银行存款 贷：以前年度损益调整

（二）代扣代缴税款返还

代扣个税手续费返还： 借：银行存款 贷：其他收益（企业留存部分） 贷：应付职工薪酬（奖励办税人员部分）

（三）即征即退与先征后返差异

1. 即征即退：实际缴纳时直接抵减 借：应交税费-应交增值税（已交税金） 贷：银行存款

2. 先征后返：先全额缴纳后申请返还 收到返还时： 借：银行存款 贷：其他收益

税务处理与会计处理的协调

（一）所得税申报注意事项 1. 增值税返还需计入应纳税所得额 2. 代扣手续费返还50%内免征企业所得税 3. 错缴税款返还不影响应税收入

（二）增值税申报衔接

1. 出口退税不涉及销项税额
2. 即征即退需单独核算进项税额
3. 先征后返需全额申报缴纳

常见错误处理案例警示

（一）科目误用风险 错误做法：将增值税返还计入"营业外收入" 正确做法：应计入"其他收益"科目

（二）税种混淆处理 错误做法：将所得税返还冲减"管理费用" 正确做法：应冲减"所得税费用"科目

（三）跨期调整不当 错误做法：以前年度退税直接调整当期损益 正确做法：通过"以前年度损益调整"科目处理

（四）未区分返还性质 错误做法：将政府补助型返还与错缴返还混同处理 正确做法：区分返还原因选择对应科目

优化会计处理的实务建议

1. 建立税收返还台账：按税种、返还类型、文件依据分类登记 2. 设置明细科目：在"其他收益"下设三级科目细化核算 3. 完善凭证附件：留存税务机关审批文件、银行回单等原始凭证 4. 加强跨部门协作：财务部门与税务部门建立定期对账机制 5. 关注政策变更：及时更新税收优惠政策目录和处理规范

需要特别注意的是,自2025年起实施的《关于增值税会计处理的规定》（财会〔2022〕36号）强调，增值税返还中属于政府补助的部分，必须严格区分与其他经营收益，在利润表中单独列示，同时要求企业在财务报表附注中披露税收返还的具体政策依据、计算方法和会计处理方式。

对于集团型企业,还需注意关联交易中的税收返还处理，若返还涉及转移定价调整，需要按照《特别纳税调整实施办法》的要求，同步调整相关会计科目，确保税务处理与会计处理的一致性。

在实际操作中,建议企业建立税收返还事项的专项管理制度，涵盖从政策研究、资格申请、会计核算到档案管理的全流程管控，特别是对于研发费用加计扣除、高新技术企业税收优惠等政策性返还，更应建立跨年度的追踪管理机制。