返还的个税手续费是否属于政府补助？深度解析政策与实务

智小账企业服务 05-20 9

企业因代扣代缴个人所得税而获得的手续费返还是实务中的常见事项,但其法律性质与会计处理长期存在争议，本文将从政策依据、会计处理、税务争议等维度全面剖析这一问题的核心逻辑。

手续费返还的政策依据与法律性质

根据《个人所得税法》第十七条规定："对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费。"这一规定明确赋予扣缴义务人获取手续费的权利，从法律性质看，该款项具有以下特征：

对价性：手续费是对企业履行法定扣缴义务的成本补偿
法定性：支付比例和条件由法律直接规定
附随性：以实际完成税款扣缴为前提

与政府补助相比,核心区别在于是否具有"无偿性"，政府补助通常无需支付对价，而手续费返还是基于企业已履行法定义务后的补偿，具有明确的交易对价属性。

会计准则下的分类争议

根据《企业会计准则第16号——政府补助》，政府补助需同时满足两个条件： 1. 企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产 2. 具有专项用途的财政性资金

实务中对个税手续费返还的会计处理存在三种观点：

<table>
  <tr>
    <th>处理方式</th>
    <th>理论依据</th>
    <th>实务影响</th>
  </tr>
  <tr>
    <td>其他收益</td>
    <td>视为日常活动产生</td>
    <td>影响营业利润</td>
  </tr>
  <tr>
    <td>营业外收入</td>
    <td>认定为非经常性损益</td>
    <td>降低利润质量</td>
  </tr>
  <tr>
    <td>冲减管理费用</td>
    <td>作为成本补偿</td>
    <td>优化费用结构</td>
  </tr>
</table>