个税返还需要缴纳增值税吗？一文解析政策边界与实务争议

在财税领域，个人所得税手续费返还的增值税处理问题长期存在政策模糊性，随着税务数字化改革的推进，越来越多的企业开始关注这一"政策盲区"带来的税务风险，本文将深入探讨个税手续费返还的增值税处理逻辑,并揭示不同地区税务机关的差异化执行口径。

个税返还的法定属性解析

根据《个人所得税法》第十七条规定，扣缴义务人可按照所扣缴税款2%的比例取得手续费返还，这项制度设计本质上是对企业履行扣缴义务的成本补偿,具有行政给付性质。

从法律属性看：

1. 属于财政资金返还而非经营性收入
2. 产生基础是法定的扣缴义务
3. 金额计算与税款征收直接相关 这种特殊属性使其与传统增值税应税行为存在本质区别。

增值税法规的适用性分析

根据财税[2016]36号文,增值税应税行为需同时满足三个要件：

1. 发生在境内
2. 属于销售服务、无形资产或不动产
3. 具有有偿性特征

针对个税返还： • 服务属性存疑：扣缴行为属于法定义务而非商业服务 • 有偿性存争议：手续费是行政补偿而非对价支付 • 主体资格特殊：扣缴义务人具有法定代理人属性

值得注意的是，《财政部税务总局关于个人所得税手续费返还有关问题的通知》（财税字[1994]20号）明确该收入免征营业税,但营改增后相关政策尚未明确延续。

实务操作中的地区差异

通过分析各地12366纳税服务平台答复,可以发现显著的政策执行差异：

地区类型	处理方式	代表地区
征税派	按"经纪代理服务"6%征税	湖北、湖南
免税派	认定非应税项目	广东、浙江
模糊派	未明确表态	多数中西部省份

典型案例： • 深圳市税务局2021年答复明确不征增值税 • 湖北省税务局2022年专项检查要求补缴增值税 • 浙江省2025年政策解读会建议暂缓处理

会计处理与税务申报衔接

企业取得手续费返还时，会计处理为： 借：银行存款 贷：其他收益/营业外收入

若涉及增值税： 需同时计提销项税额： 借：银行存款 贷：其他收益（不含税金额） 应交税费-应交增值税（销项税额）

关键注意事项：

1. 开票问题：无需开具增值税发票
2. 申报表填写：填入未开票收入栏次
3. 税会差异调整：需建立备查簿登记

税务筹划的合规路径

针对政策不确定性,建议采取以下策略：

1. 建立动态监控机制：定期跟踪主管税务机关最新口径
2. 完善资料备查体系：保存扣缴申报记录、返还计算依据
3. 优化资金使用路径：将返还资金专项用于办税支出
4. 争取政策明确：通过12366书面咨询获取确定性答复
5. 建立风险准备金：按可能税负的50%预提资金

特别提醒：对于跨地区经营集团企业，需建立"一企一策"管理方案,避免政策执行差异带来的税务风险。

争议解决与救济途径

当遭遇税务机关的纳税调整时,企业可采取以下救济措施：

1. 申请政策解读：要求提供书面政策依据
2. 启动税务行政复议：60日内向上级机关申请复议
3. 提起行政诉讼：针对违法征税行为
4. 申请政策确定性答复：通过重大事项报告渠道
5. 参与政策听证：在政策制定阶段表达诉求

值得关注的司法判例： 2022年某科技公司诉税务机关案中，法院认定个税返还属于行政奖励，不应征收增值税,该判决对同类案件具有参考价值。

未来政策走向预判

结合近期政策动态,预计未来改革方向包括：

1. 财政部或将出台专项文件明确政策
2. 可能参照代收代缴车船税处理方式
3. 不排除设置免税额度可能性
4. 可能建立全国统一电子备案系统
5. 或与纳税信用等级挂钩实施差异化政策

建议企业保持政策敏感度，适时调整税务管理策略,在合规前提下维护自身合法权益。