个税税收返还要缴纳增值税吗？深度解析政策边界与实操争议

税收返还的增值税属性判定逻辑

根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）规定，增值税应税行为应当同时具备四个要素：发生在我国境内、属于《销售服务、无形资产、不动产注释》范围、有偿性特征、具有经营属性，个税返还本质上属于政府财政返还行为，其是否构成增值税应税项目需要重点考量交易实质。

对于代扣代缴个税取得的手续费返还,《国家税务总局关于代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税手续费收入征免税问题的通知》（国税发[2001]31号）明确规定应按"经纪代理服务"缴纳增值税，该政策依据在于：扣缴义务人履行代扣代缴义务时，实质上构成了为纳税人提供代理服务的法律关系。

实务操作中的三种典型场景分析

（1）企业取得代扣代缴手续费返还 企业每月代扣工资薪金个税后，按2%比例取得的手续费返还，需要按照"现代服务-经纪代理服务"申报缴纳增值税，某上市公司2022年财报显示，其当年确认手续费返还收入87万元，同步计提增值税销项税额4.92万元，印证了该操作的普遍性。

（2）地方政府财政奖励性质的个税返还 部分地区为招商引资，对高管个税实施地方留存部分返还，此类款项是否缴纳增值税存在争议，2025年深圳市税务局答复某科技企业咨询时明确：政府基于招商引资协议支付的财政奖励，不属于增值税应税范围。

（3）个人所得税汇算清缴退税 纳税人通过年度汇算取得的退税，属于税款的多退少补，不产生增值税纳税义务，但需注意，若纳税人通过虚增专项附加扣除等非法手段取得退税，可能触发《税收征收管理法》第六十四条的处罚规定。

司法实践中的典型争议案例

（1）某代理记账公司行政诉讼案 代理记账公司就其代客户取得的个税手续费返还收入未申报增值税，被税务机关追缴税款及滞纳金合计38万元，法院终审判决支持税务机关主张，认定该收入属于经纪代理服务对价。

（2）私募基金合伙人税收争议 某有限合伙企业取得地方政府给予的个税返还奖励120万元，主管税务机关认定应缴纳增值税，经行政复议，上级税务机关撤销原决定，认为该款项属于政府补助性质。

（3）跨境服务中的特殊处理 某外资企业驻华代表处代扣外籍员工个税取得的手续费返还，因代表处本身不具有增值税纳税人资格，最终按非应税收入处理。

企业纳税人风险防控要点

（1）准确区分收入性质 建立财政返还事项分类台账，对每笔收入进行应税属性标注，特别注意招商引资协议中关于款项性质的约定条款，必要时可申请税务机关事前裁定。

（2）完善增值税申报处理 在增值税申报表"未开具发票收入"栏次如实填报手续费返还收入，适用6%税率计算销项税额，对于不确定性质的财政返还，建议暂按应税处理并做好备查登记。

（3）加强凭证管理 妥善保管扣缴税款凭证、财政返还支付凭证等原始单据，对于需要开具发票的情形，严格按"经纪代理服务"品目开具增值税普通发票。

2025年新政带来的影响分析

财政部2025年1号公告明确：自2025年度起，企业取得的财政性资金若同时满足三个条件（资金拨付文件明确资金用途、企业对该资金实行专账核算、相关支出单独进行税务处理），可不作为增值税应税收入，该政策对个税返还的增值税处理产生重大影响：

（1）地方政府指定用途的个税奖励资金，符合专款专用要求的可适用免税政策 （2）代扣代缴手续费返还因具有对价性质，仍需缴纳增值税 （3）纳税人需重新评估历史年度处理方式，必要时进行申报更正

税务筹划的合规路径探索

（1）业务模式重构策略 对于经常性取得个税返还的企业，可考虑设立专门从事人力资源服务的子公司，将代扣代缴业务转化为市场化服务，通过价格安排优化税负。

（2）财政返还条款优化 在招商引资谈判中，应明确要求政府以"人才发展补助金"等非对价性名义支付返还资金，并在协议中注明资金用途限制。

（3）跨税种协同管理 建立企业所得税与增值税联动管理机制，如将手续费返还收入对应的增值税进项税额，与人力资源部门相关支出进行匹配抵扣。

需要特别提醒的是,所有税收筹划方案必须建立在真实交易背景之上，某上市公司曾因虚构代扣代缴业务套取财政返还，最终被认定构成虚开发票罪，相关责任人被追究刑事责任。

征管实务中的特别注意事项

（1）小规模纳税人处理差异 月销售额10万元以下的小规模纳税人，若个税手续费返还收入未达起征点，可享受免征增值税优惠，但需注意连续12个月销售额累计计算规则。

（2）免税备案要求 对于符合免税条件的财政返还收入，纳税人应按规定向主管税务机关办理免税备案手续，并单独核算相关收入。

（3）跨境支付的特殊处理 向非居民个人支付报酬时代扣的个税，其手续费返还在增值税处理上存在特殊性，某跨国企业案例显示，此类收入可能需要按"向境外单位提供完全在境外消费的服务"适用零税率。

（4）电子税务局申报实操 在电子税务局申报时，手续费返还收入应填入《增值税纳税申报表附列资料（一）》第5栏"未开具发票"项下，同时注意与即征即退项目的区分。

随着金税四期系统的深化应用,税务机关对个税返还的增值税监管将更加精准，建议纳税人每季度进行税收健康检查，重点关注以下风险指标：增值税申报收入与个税扣缴手续费返还的匹配性、财政返还收入的核算规范性、跨境交易的完税证明完整性等。