个税手续费返还的增值税账务处理，从收款到入账，一篇搞定！

个税手续费返还,这笔钱怎么记账缴税？手把手教你搞定增值税和分录！**

每个月或每个季度,当你辛辛苦苦帮员工代扣代缴完个人所得税，按时足额交给税务局之后，是不是收到过一笔小小的“奖励金”？没错，这就是个人所得税代扣代缴手续费返还！

别小看这笔钱,虽然比例只是代扣税款总额的2%，但积少成多，对企业来说也是一笔实实在在的收入，那么问题来了：这笔钱需要交增值税吗？ 如果需要，账又该怎么记？ 很多会计朋友在这块容易犯迷糊，甚至不小心踩了税务的坑。

咱们就掰开了揉碎了,把这个看似小却很重要的账务处理流程，用大白话讲清楚！让你下次处理时心里明明白白，账本清清楚楚，税局检查也稳稳当当。

手续费返还是啥？哪来的？

简单说,这是税务局给你的“跑腿费”！因为你作为扣缴义务人（通常是公司），代替税务局向员工收取了个人所得税，并承担了申报、缴纳这些税款的工作，税务局为了鼓励和补偿你的付出，按实际解缴入库的个人所得税金额的2%，返还一笔手续费给你。

关键点：

• 谁给钱？ 税务局（通常是主管税务机关）。
• 为啥给钱？ 因为你代扣代缴了个税，付出了劳动。
• 给多少钱？ 你实际交给税务局个税金额的2%。
• 啥时候申请？ 每年3月31日之前申请上年度的返还（具体操作按当地税务局要求）。

核心问题：这笔返还要交增值税吗？

答案是：大概率要交！ 别急着惊讶，咱们看看政策依据：

1. 核心文件： 最重要的依据是 《财政部 国家税务总局关于个人所得税手续费返还有关营业税政策的通知》（财税[2005]165号），这个文件虽然标题有“营业税”，但在营改增后，其精神被增值税政策所继承和延续。

   • 文件明确：“单位和个人提供代扣代缴、代收代缴税款服务取得的收入（即手续费返还），属于营业税征收范围，应照章征收营业税。” 营改增后，这个“服务”自然就属于增值税的征税范围了。

2. 营改增衔接： 营业税改征增值税后，根据 《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》 的规定，代扣代缴个人所得税服务属于 “商务辅助服务” 项下的 “经纪代理服务”。

   • 经纪代理服务定义： 指各类经纪、中介、代理服务，包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。代扣代缴税款服务明显属于提供代理服务。

3. 企业因履行个人所得税代扣代缴义务，从税务机关取得的手续费返还收入，属于提供“经纪代理服务”取得的收入，应按规定缴纳增值税。

重要提示： 虽然实务中存在极少数地方或个别观点认为这是财政返还或政府补助（不征税），但国家层面的主流政策和绝大多数税务机关的征管口径都认为其属于增值税应税行为。为了避免税务风险，强烈建议将其作为应税收入处理。

增值税怎么算？税率是多少？

确定了要交增值税,那具体怎么计算呢？这取决于你公司的纳税人身份：

1. 一般纳税人：

   • 税率： 适用 6% 的增值税税率。
   • 计算公式： 应缴增值税 = 取得的手续费返还金额 / (1 + 6%) * 6%
   • 举个栗子： 假设A公司（一般纳税人）2023年申请并收到2022年度个税手续费返还10,600元。
     • 不含税收入 = 10,600 / (1 + 6%) = 10,000元
     • 销项税额 = 10,000 * 6% = 600元
     • 实际到手就是10,000元，另外600元要作为增值税交给国家。

2. 小规模纳税人：

   • 征收率： 适用 3% 的增值税征收率（注意：2023年1月1日至2027年12月31日，小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税）。
   • 计算公式（当前优惠期间）： 应缴增值税 = 取得的手续费返还金额 / (1 + 1%) * 1%
   • 举个栗子： 假设B公司（小规模纳税人）2024年收到2023年个税手续费返还5,050元。
     • 不含税收入 = 5,050 / (1 + 1%) = 5,000元
     • 应缴增值税额 = 5,000 * 1% = 50元

完整账务处理流程（分录详解）

终于到了最核心的做账环节！我们按时间顺序，一步步来，结合增值税的处理：

步骤1：计提应收手续费返还（可选，但推荐）

• 年底或者申请时,根据全年实际代扣代缴的个税总额，计算应返还的手续费金额（=全年解缴个税总额 * 2%）。
• 为什么推荐计提？ 符合权责发生制原则，虽然钱还没到账，但这笔收益的权利在提供代扣服务期间已经产生，特别是金额较大时，更能准确反映当期损益。
• 会计分录：

  借：其他应收款 - 个税手续费返还    [应返还金额]
      贷：其他收益 / 营业外收入        [不含增值税金额]
          应交税费 - 应交增值税(销项税额) / 应交增值税 [增值税额] (一般纳税人用前者，小规模用后者)

  • 说明：
    • 其他应收款：表示这笔钱你应收未收。
    • 其他收益：这是现在更主流的做法，计入经常性损益。营业外收入也可以，但略显过时。推荐优先使用“其他收益”科目。
    • 应交税费：根据你的纳税人身份和计算的税额，计入销项税（一般纳税人）或应交增值税（小规模纳税人）。这一步就把增值税的负债确认了！

步骤2：实际收到税务机关返还

• 钱打到公司账上了。
• 会计分录：

  借：银行存款                 [实际到账金额]
      贷：其他应收款 - 个税手续费返还    [之前计提的金额]

  • 说明： 如果之前没有计提（步骤1），那么收到钱时，需要将步骤1和步骤2的分录合并做：

    借：银行存款                 [实际到账金额]
        贷：其他收益 / 营业外收入        [不含增值税金额]
            应交税费 - 应交增值税(销项税额) / 应交增值税 [增值税额]

步骤3：按期申报缴纳计提的增值税

• 在增值税申报所属期,把这部分计提的增值税交出去。
• 会计分录：

  借：应交税费 - 应交增值税(销项税额) / 应交增值税 [实际缴纳的增值税额]
      贷：银行存款

实战案例演示（一看就懂）

案例1：一般纳税人C公司（计提做法）

• C公司是增值税一般纳税人,2023年底，根据全年解缴个税100万元，计提应返还手续费2万元（100万 * 2%）。
• 增值税计算：不含税收入 = 20,000 / (1+6%) ≈ 18,867.92元；销项税额 = 18,867.92 * 6% ≈ 1,132.08元。
• 2023年底计提分录：

  借：其他应收款 - 个税手续费返还      20,000.00
      贷：其他收益                          18,867.92
          应交税费 - 应交增值税(销项税额)     1,132.08

• 2024年3月，实际收到返还20,000元：

  借：银行存款                          20,000.00
      贷：其他应收款 - 个税手续费返还      20,000.00

• 2024年4月申报缴纳3月增值税时（假设只有这笔销项）：

  借：应交税费 - 应交增值税(销项税额)     1,132.08
      贷：银行存款                          1,132.08

案例2：小规模纳税人D公司（未计提，收到时直接做账）

• D公司是增值税小规模纳税人,适用1%征收率优惠，2024年4月，收到税局返还2023年个税手续费5,050元。
• 增值税计算：不含税收入 = 5,050 / (1+1%) = 5,000元；应缴增值税额 = 5,000 * 1% = 50元。
• 2024年4月收到钱时分录：

  借：银行存款                          5,050.00
      贷：其他收益                          5,000.00
          应交税费 - 应交增值税               50.00

• 季度申报缴纳增值税时：

  借：应交税费 - 应交增值税               50.00
      贷：银行存款                          50.00

重要注意事项与常见误区（避坑指南）

1. 科目选择： 强烈建议使用“其他收益”科目。 避免使用“管理费用（贷方）”或直接冲减“财务费用”，因为这笔收入是提供代理服务的对价，与企业日常管理活动或融资活动无直接关系。“其他收益”更能准确反映其性质，使用“营业外收入”虽然不绝对错误，但不如“其他收益”贴切。

2. 资金用途： 这笔返还的钱，用途是有规定的！ 财行[2019]11号文明确：手续费返还应用于提升办税能力、奖励办税人员等相关支出，常见合理用途：

   • 购买申报设备、软件（如税控盘升级、申报系统服务费）。
   • 报销办税人员的交通费、通讯费。
   • 直接奖励给具体负责代扣代缴工作的办税人员（这是最常见且合规的用途）。
   • 组织相关培训。
   • 注意： 不能随意计入公司收入发福利或挪作他用，税局检查时会关注资金去向！给员工发奖励时，记得要并入员工当月工资薪金代扣个税哦！

3. 增值税申报： 这笔收入需要在你的增值税申报表上体现！

   • 一般纳税人： 填入《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）中“开具其他发票”或“未开具发票”栏次对应的 “6%税率的服务、不动产和无形资产” 行。
   • 小规模纳税人： 填入《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》主表第1栏“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”或相应栏次（如季度申报表），并在对应栏次填写减征额（如果适用1%优惠），具体栏次根据税务局最新申报表格式填写。

4. 企业所得税： 这笔返还的 不含增值税部分（即计入“其他收益”的金额），需要并入你公司的企业所得税应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。

5. 原始凭证： 务必保留好税局开具的《税收缴款书（银行经收专用）》或电子退库凭证等能证明你收到这笔手续费返还的原始单据，这是做账和备查的关键依据。

6. 常见错误做法（千万别学！）：

   • 错误1： 收到返还，直接冲减“管理费用-办公费”或“财务费用-手续费”。
     • 错在哪？ 混淆了收入性质和费用性质，这是收入，不是费用的减少。
   • 错误2： 收到返还，全额计入“营业外收入”或“其他收益”，不计算不缴纳增值税。
     • 错在哪？ 漏缴了增值税，有税务风险！
   • 错误3： 计提时，只做 借：其他应收款 贷：其他收益，漏计提增值税。
     • 错在哪？ 没有准确反映负债（应交增值税），可能导致后续少缴税。
   • 错误4： 收到返还，计入“其他应付款”或“其他业务收入”。
     • 错在哪？ “其他应付款”是负债，收到钱是资产增加。“其他业务收入”通常指非主营业务的经常性收入，而个税手续费返还更符合“其他收益”的定义（与企业日常活动相关但不属于主营的政府补助或类似收益）。

税管员的小贴士

• 及时申请： 每年3月31日截止申请上年度的返还，千万别错过！关注当地税务局的具体通知（网上办税厅、电子税务局或大厅公告）。
• 准确核算： 自己内部做好台账，记录清楚全年代扣代缴的个税总额、计算应返还金额、实际申请金额、实际到账金额和时间，方便核对和做账。
• 留存证据： 申请材料、银行收款回单、税局相关凭证都要保存好，至少5年！税局查账时这是关键证明。
• 关注政策： 税收政策时有更新（比如小规模纳税人征收率优惠），多关注国家税务总局官网或当地税务局公众号、网站，也可以咨询你的税务专管员或专业机构。
• 资金合规用： 奖励给员工最省心也最合规，记得代扣个税，购买设备或报销费用，保留好发票等合法凭证，避免随意支配引发不必要的麻烦。

搞定个税手续费返还的增值税和账务,关键就是三步走：确认收入性质（应税服务）-> 正确计算增值税（区分纳税人身份）-> 规范做账（用对科目，体现增值税负债），记住这些要点，再结合公司的具体情况操作，就能把这笔“小确幸”安排得明明白白，既享受了政策红利，又守住了税务合规的底线，下次收到这笔返还时，希望你能自信地完成账务处理！