个税返还的增值税缴纳与会计处理全攻略，会计人手把手操作指南

会计人手把手操作指南**

各位奋战在财务一线的同行们，有没有在收到税务局返还的个税手续费时，心头一喜，紧接着又眉头一皱：这笔"意外之财"到底要不要交增值税？账该怎么记？分录怎么做？别急，今天咱们就掰开了揉碎了，把这看似简单实则充满细节的"个税返还"问题，从头到尾、清清楚楚地讲明白,让你轻松搞定账务处理！

核心政策依据：返还的钱是什么性质？要交增值税吗？

• 政策来源： 根据《中华人民共和国个人所得税法》第十七条明确规定："对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费。" 这就是我们常说的"个税手续费返还"的法律根基。
• 核心定性： 这笔返还的钱，本质上是对企业（扣缴义务人）为税务局提供了"代扣代缴个人所得税"这项服务的报酬！ 它可不是国家给你的补贴或者奖励，而是实实在在的"服务费"。
• 增值税判定关键点： 既然是企业提供了"代理服务"（帮税务局收税），那么根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件《销售服务、无形资产、不动产注释》的规定，"经纪代理服务"属于增值税的征税范围。
• 企业收到的这笔个税手续费返还收入，需要按规定缴纳增值税，一般纳税人适用税率为6%，小规模纳税人适用征收率（目前通常为1%或3%，需根据当期政策确定）,这是理解后续会计处理的基石。

会计科目设置：钱进来，该进哪个“家门”？

明确了这笔钱的"服务费"性质,会计科目就清晰了：

1. 银行存款： 收到钱，银行存款增加,这是必然的。
2. 其他收益： 这是核心收入科目！ (新收入准则下推荐使用)，这笔返还手续费是企业日常活动（履行扣缴义务）相关的、与合同约定无关的政府补助以外的收益，它更符合"其他收益"的核算要求，能更准确地反映业务实质。
   • 补充说明： 在以前或部分企业仍沿用旧准则时，可能会使用"营业外收入"科目，虽然不算错，但从匹配业务实质的角度看，"其他收益"更为贴切和规范。强烈建议使用"其他收益"科目。
3. 应交税费 - 应交增值税（销项税额）： 既然要交增值税，确认收入的同时，就需要计提对应的销项税额,这是增值税一般纳税人的标准操作。
4. 应交税费 - 应交增值税 / 应交税费 - 应交增值税（小规模纳税人）： 对于小规模纳税人，增值税核算相对简单，通常直接计入"应交税费 - 应交增值税"。

完整会计处理流程（分录示例）

增值税一般纳税人

1. 收到税务局返还的个税手续费时：

   • 假设收到返还金额：10, 600元 (这个金额通常是含税价)。
   • 计算： 不含税收入 = 10, 600元 / (1 + 6%) = 10, 000元
   • 销项税额 = 10, 000元 * 6% = 600元 (或 10, 600元 - 10, 000元 = 600元)
   • 会计分录：

     借：银行存款            10, 600.00
     贷：其他收益 (或 营业外收入)   10, 000.00
         应交税费 - 应交增值税（销项税额） 600.00

   • 解读： 钱到账了（借银行存款），确认提供代理服务的收入（贷其他收益10,000），同时确认需要交给国家的增值税（贷销项税额600）。

2. 次月申报缴纳这笔增值税时：

   • 会计分录：

     借：应交税费 - 应交增值税（已交税金） / 或 应交税费 - 未交增值税 (视具体结转流程) 600.00
     贷：银行存款                                     600.00

   • 解读： 把计提的600元增值税，实际缴纳给税务局（借应交税费，贷银行存款）。

增值税小规模纳税人

1. 收到税务局返还的个税手续费时：

   • 假设收到返还金额：10, 300元 (假设征收率为3%)。
   • 计算： 不含税收入 = 10, 300元 / (1 + 3%) = 10, 000元
   • 应交增值税额 = 10, 000元 * 3% = 300元 (或 10, 300元 - 10, 000元 = 300元)
   • 会计分录：

     借：银行存款            10, 300.00
     贷：其他收益 (或 营业外收入)   10, 000.00
         应交税费 - 应交增值税      300.00  (小规模纳税人)

   • 解读： 与小规模纳税人日常销售商品/服务的账务处理一致，收到钱（借银行存款），确认收入（贷其他收益10,000），同时确认应交的增值税（贷应交税费-应交增值税300）。

2. 次月申报缴纳这笔增值税时：

   • 会计分录：

     借：应交税费 - 应交增值税      300.00
     贷：银行存款                         300.00

   • 解读： 缴纳计提的增值税（借应交税费，贷银行存款）。

关键细节与常见疑问解答（实战精华）

1. 返还手续费用在哪？能发给办税人员吗？

   • 政策依据：《财政部 国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字〔1994〕20号）规定："…扣缴义务人可将其用于代扣代缴费用开支和奖励代扣代缴工作做得较好的办税人员。"
   • 可以！ 企业有权将这笔钱用于：
     • 支付代扣代缴相关的成本费用： 如购买申报软件、打印耗材、相关培训费等。
     • 奖励参与代扣代缴工作的办税人员： 这是激励员工做好这项工作的合法途径。注意： 发给个人的奖励部分，需要并入员工当月工资薪金，代扣代缴个人所得税！别忘了个税的"轮回"。

2. 企业所得税怎么处理？

   • 这笔返还手续费计入"其他收益"或"营业外收入",自然就构成了企业的收入总额。
   • 用于奖励办税人员的支出，属于与取得收入有关的合理支出，凭内部凭证（如发放清单、签收单等）和相关说明，可以在企业所得税税前据实扣除。
   • 用于支付相关办公费用的，凭合法有效凭证,同样可以税前扣除。
   • 核心点： 收入要计，相关合规支出可以扣,最终影响应纳税所得额。

3. 城建税和教育费附加呢？

   • 只要你缴纳了增值税（销项税额），作为其附加税费的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加，同样需要按规定计算并缴纳,这是跑不掉的。

4. 增值税申报表填哪里？

   • 一般纳税人： 这笔收入属于提供"经纪代理服务"，应将不含税销售额（如上例10,000元）填入《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）中"6%税率"栏次对应的"开具其他发票"或"未开具发票"列（根据实际情况选），销项税额（600元）填入对应列,主表会自动生成。
   • 小规模纳税人： 将不含税销售额（10,000元）填入《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》主表第1栏"应征增值税不含税销售额（3%征收率）"或对应征收率栏次（如适用1%），应纳税额（300元）填入第15栏"本期应纳税额"等相应栏次。

5. 如果之前错误计入了"营业外收入"且没提增值税，怎么办？

   • 发现错误，立即更正！ 会计差错更正原则。
   • 分录调整：

     (假设原分录为：借 银行存款 10,600 贷 营业外收入 10,600)
     借：营业外收入                                    10, 600.00  (红字冲销原收入)
     贷：其他收益 (或 营业外收入 - 调整)                    10, 000.00  (蓝字确认正确收入)
         应交税费 - 应交增值税（销项税额） / 应交税费 - 应交增值税   600.00 (蓝字补提增值税)

   • 解读： 先把原来错误的收入和没提的税冲掉（红字冲营业外收入），再按正确的金额确认收入（蓝字贷其他收益10,000）并补提增值税（蓝字贷应交税费600）。
   • 税务处理： 需要向主管税务机关说明情况，在更正所属期的增值税申报表，补缴增值税及相应的滞纳金（如有）,企业所得税年度汇算清缴时也需要相应调整收入和成本费用。

6. 所有地方都强制要求交增值税吗？有没有免税的可能？

   • 虽然从国家政策层面（财税〔2016〕36号文）看，这属于应税的经纪代理服务，但实践中存在地方执行口径差异。
   • 极少数地区可能有不同的理解或历史沿革，认为这是财政性资金或满足某些免税条件（如满足政府补助不征税收入条件，但通常很难符合）。
   • 强烈建议： 最稳妥的做法，是默认需要缴纳增值税！ 务必咨询企业所在地的主管税务机关，获取最权威、最准确的执行口径，不要道听途说，以免产生滞纳金和罚款风险。不要抱有侥幸心理！

7. 跨年度收到返还，如何处理？

   • 税务处理（增值税）：在实际收到款项的当期确认纳税义务发生，申报缴纳增值税，属于哪个年度收到,就在哪个年度处理。
   • 会计处理：同样在实际收到款项的当期确认收入（其他收益）和销项税额，与属于哪个年度的代扣代缴行为无关，遵循权责发生制中的"收付实现制"原则（增值税的特殊规定）。

8. 税会差异提醒：

   • 确认时点差异： 会计上在收到时确认收入，税务上（增值税）也是在收到时产生纳税义务,这点通常一致。
   • 收入金额差异： 会计确认的是不含税收入，税务上（企业所得税）也是将不含税收入计入应纳税所得额,这点也一致。
   • 主要差异点在于相关的费用支出能否及时取得合规票据在税前扣除,但这不属于收入确认本身的差异。

关键点牢记于心

1. 性质定性： 个税手续费返还是企业提供"代扣代缴服务"的报酬（经纪代理服务）。
2. 增值税： 原则上需要缴纳（一般纳税人6%，小规模纳税人适用征收率）。务必核实本地口径！
3. 会计科目： 推荐使用 "其他收益" 核算返还的不含税收入，同时确认 "应交税费 - 应交增值税（销项税额）" (一般纳税人) 或 "应交税费 - 应交增值税" (小规模纳税人)。
4. 资金用途： 可用于相关费用开支和奖励办税人员（奖励部分需代扣个税！）。
5. 企业所得税： 返还收入计入应税所得,相关合规支出可税前扣除。
6. 附加税费： 随增值税一同缴纳。
7. 错误处理： 发现错误立即更正账务和申报表，补缴税款及滞纳金（如需）。
8. 时效性： 在收到款项的当期进行财税处理。

搞定个税返还的财税处理，关键在于理解其"服务费"的本质，把这套流程吃透，建立标准的操作模板，下次再收到税务局的这个"小红包"，你就能气定神闲、分毫不差地处理好每一笔账、每一分税，财税工作，细节决定成败，规范方能长远！希望这篇详细的指南能真正成为你工作中的实用手册。