公司返聘人员的工资用交个税吗？劳动合同和劳务合同，差别大了！

“王工，您退休这技术可不能浪费啊！公司新项目还得您把关，咱们签个返聘协议，待遇您放心！”张总热情地握着退休高工老王的手，老王心里高兴，但也有个实实在在的疑问：“张总，我这返聘回来的工资，还要交个人所得税吗？退休金可是不用交的呀。”

这不仅是老王的疑问，也是无数企业和返聘人员心中的困惑。返聘人员薪资是否纳税？答案是：通常需要！ 但具体怎么交？交多少？关键在于您签的是哪种“合同”！

返聘用工，形式决定税务：三大常见情形详解

1. 签订劳动合同（按“工资、薪金所得”计税）

   • 核心特征： 返聘人员像普通员工一样，接受公司的日常管理（比如固定上下班时间、遵守公司规章制度、有明确的工作岗位和汇报关系），公司按月或定期支付相对稳定的报酬，甚至可能包含奖金、补贴等。
   • 法律基础： 虽然《劳动合同法》规定劳动者开始依法享受基本养老保险待遇的，劳动合同终止，但关键点在于，返聘人员与单位建立的是一种特殊的劳动关系，国家税务总局对此有明确规定（如财税〔2008〕7号文件）。
   • 如何计税？
     • 税目： 工资、薪金所得,这和普通员工完全一样。
     • 计税方式：
       • 公司作为扣缴义务人，在每个月发放工资时，必须预扣预缴个人所得税。
       • 计算公式：应纳税所得额 = 当月应发工资 - 5000元（基本减除费用） - “三险一金”等专项扣除 - 符合条件的专项附加扣除（子女教育、赡养老人等） - 其他依法确定的扣除。
       • 根据计算出的应纳税所得额，对照七级超额累进税率表（税率从3%到45%）计算当月应缴税款。
     • 年度汇算： 返聘人员和普通员工一样，需要在次年的3月1日至6月30日期间，通过个人所得税APP或网页端办理综合所得年度汇算清缴，将全年取得的“工资薪金”与其他可能的“劳务报酬”、“稿酬”、“特许权使用费”合并为“综合所得”，重新计算全年应纳税额,多退少补。
   • 举个实例： 李会计退休后被原公司返聘做财务顾问，签了劳动合同，月固定工资8000元，每月个人缴纳社保500元，有赡养老人专项附加扣除2000元/月。
     • 应纳税所得额 = 8000 - 5000 - 500 - 2000 = 500元
     • 应预缴个税 = 500 * 3% = 15元
     • 公司每月发工资时,会代扣代缴这15元个税。

2. 签订劳务合同（按“劳务报酬所得”计税）

   • 核心特征： 返聘人员与公司是平等主体之间的合作关系，返聘人员不接受公司的日常考勤和制度管理（比如不需要坐班，自己安排工作时间和地点），通常按完成特定项目、特定任务或提供某次/某段时间的专业服务来获取报酬，报酬的支付往往与任务完成情况挂钩，具有更强的临时性、项目性、独立性。
   • 如何计税？
     • 税目： 劳务报酬所得。
     • 计税方式（预扣预缴阶段）：
       • 公司支付劳务报酬时，必须履行预扣预缴义务。
       • 计算公式：
         • 每次收入 ≤ 800元：免征个人所得税（但公司仍需按规定申报）。
         • 每次收入 > 800元：
           • 预扣预缴应纳税所得额 = 收入额 - 费用（按次计算）：
             • 收入 ≤ 4000元：费用 = 800元
             • 收入 > 4000元：费用 = 收入 * 20%
           • 预扣预缴税额 = 预扣预缴应纳税所得额 * 预扣率
             • 预扣率表：
               • 预扣预缴应纳税所得额 ≤ 20000元：20%
               • 20000元 < 预扣预缴应纳税所得额 ≤ 50000元：30% （速算扣除数2000）
               • 预扣预缴应纳税所得额 > 50000元：40% （速算扣除数7000）
     • 年度汇算： 劳务报酬所得属于“综合所得”的一部分，年度终了后，个人需将全年取得的劳务报酬收入并入综合所得（别忘了，劳务报酬收入在并入时，会先按收入 * (1 - 20%)进行折算！），进行年度汇算清缴，适用3%-45%的七级超额累进税率,多退少补。
   • 举个实例： 退休的张教授被某公司聘请，利用周末两天为其高管进行一次专题培训，一次性获得报酬5000元（假设无其他扣除）。
     • 收入额 = 5000元
     • 费用 = 5000 * 20% = 1000元
     • 预扣预缴应纳税所得额 = 5000 - 1000 = 4000元
     • 预扣预缴税额 = 4000 * 20% = 800元
     • 公司在支付张教授5000元时，会扣下800元税款,实际支付张教授4200元。
     • 年度汇算时，张教授需将这5000元劳务报酬（按4000元计入综合所得）与其他收入合并,重新计算全年总税负。
3. 

   通过第三方平台或机构聘用

   • 核心特征： 公司不直接与退休人员签订合同，而是与第三方人力资源公司、劳务派遣公司或灵活用工平台签约,退休人员与这些第三方机构建立劳动关系或劳务关系。
   • 如何计税？
     • 关键看退休人员与第三方机构签订的合同性质：
       • 如果签的是劳动合同：第三方机构按“工资、薪金所得”为退休人员预扣预缴个税并申报。
       • 如果签的是劳务合同：第三方机构按“劳务报酬所得”为退休人员预扣预缴个税并申报。
     • 公司的责任： 公司支付给第三方机构的费用（包含了应支付给退休人员的报酬和第三方服务费），对公司而言是一项服务采购支出，公司需要向第三方机构索取合规发票（通常是增值税发票）作为入账凭证，公司不直接负责对退休人员报酬的个税扣缴（这是第三方机构的义务）,但需要确保合作方具备合规开票和代征代缴资质。
   • 风险提示： 企业选择这种方式，务必考察第三方机构的资质和合规性，如果第三方机构未能履行代扣代缴义务，虽然法定责任在第三方,但企业可能面临用工连带风险或无法取得合规票据的财务风险。

绕不开的“发票”问题：企业支出的关键凭证

• 工资薪金支出： 如果返聘人员签的是劳动合同，按工资薪金计税，企业支付给个人的工资，不需要个人提供发票，企业凭内部自制凭证（如工资表、银行付款回单）以及依法进行的个人所得税扣缴申报记录，即可作为企业所得税税前扣除凭证,这是最方便企业入账的方式。
• 劳务报酬支出： 如果返聘人员签的是劳务合同，按劳务报酬计税，问题来了！单次劳务报酬超过500元人民币，支付方（企业）在向个人支付时，必须要求个人提供税务机关代开的增值税发票（通常是普通发票），才能将该笔支出在企业所得税税前扣除！这是很多企业容易踩的坑！
  • 为什么？ 根据国家税务总局规定（如《企业所得税税前扣除凭证管理办法》），支付给个人的劳务报酬属于增值税应税项目（虽然个人可能未达起征点免增值税，但性质上属于应税行为），且单次金额超过500元，必须取得发票（税务机关代开的发票或符合规定的其他凭证）。
  • 个人如何开票？ 个人需要携带身份证件、劳务合同（或协议）、付款方（企业）的开票信息（名称、税号等），到工程劳务发生地或个人户籍地/常住地的税务机关办税服务厅申请代开发票，部分省市也支持通过电子税务局线上申请代开，开票时，税务机关会同时按“劳务报酬”税目征收相应的增值税（若月销售额未超10万/季未超30万，通常可免增值税）及附加税费，并不会在代开发票时直接扣缴个税（个税仍由支付方预扣预缴）。
• 第三方机构服务费： 企业支付给第三方机构的费用（包含人员报酬和服务费），必须取得第三方机构开具的增值税发票（根据第三方机构性质和业务内容，可能是6%的现代服务发票等）,这是企业确认成本费用的唯一合法凭证。

避坑指南：返聘个税五大常见误区

1. “退休了，所有收入都免税。”

   • 正解： 大错特错！ 法定免税的是按照国家统一规定发放的基本养老金（退休金），退休后通过返聘、兼职、顾问咨询、讲课、写作等任何形式再次付出劳动获得的报酬，都属于应税所得，必须依法缴纳个人所得税，退休身份≠免税通行证！

2. “签什么合同无所谓，反正都是返聘。”

   • 正解： 合同性质决定税务命运！ 签劳动合同按“工资薪金”计税（每月有5000元基本减除费用，税率相对平缓，企业入账无需发票）；签劳务合同按“劳务报酬”计税（单次800元起征，税率预扣率高，超500元需个人代开发票企业才能入账），企业和个人在签约前务必明确法律关系，选择最适合的方式,这直接关系到税负高低和企业财务管理成本。

3. “劳务报酬预扣率高，年度汇算肯定能全退回来。”

   • 正解： 不一定！ 劳务报酬预扣率（20%-40%）确实普遍高于工资薪金适用的低档税率（3%、10%），年度汇算时，劳务报酬收入会按收入 * (1 - 20%)折算后，并入综合所得，适用3%-45%的税率计算全年总税负，如果个人全年综合所得（工资+劳务报酬折算额+稿酬折算额+特许权折算额）不高，特别是适用税率低于预扣率时，汇算后能退税，但如果个人全年综合所得很高，适用税率达到或超过30%、35%甚至45%，那么之前预扣的税款可能还不够，汇算时还需要补税！别把预扣高简单等同于一定能退税。

4. “企业付劳务费时已经扣税了，个人不用管了。”

   • 正解： 年度汇算清缴是每个纳税人的法定义务！ 无论企业预扣了多少税（无论是工资薪金还是劳务报酬），个人都必须在次年3月1日至6月30日期间，通过“个人所得税”APP进行年度汇算申报，系统会自动归集你全年的所有收入信息和已预缴税额，计算出全年应纳税额，多退少补，不按规定进行汇算，可能面临滞纳金甚至罚款，企业预扣≠最终完税。

5. “走第三方平台，个税和发票问题就和企业无关了。”

   • 正解： 风险并未完全转移！ 虽然法定扣缴义务转移给了第三方机构，但如果合作的第三方机构本身不合规（比如没有代征代缴资质、不按规定开票、甚至虚开发票），或者未能实际履行扣缴义务：
     • 税务风险： 税务机关追查时，第三方机构是首要责任人，但企业作为实际用工和费用支付方，可能被要求协助调查，甚至可能因接受不合规票据（假发票、第三方机构未代缴个税导致其无法提供合规的“经纪代理服务”发票）而面临企业所得税税前扣除被调增、补税、滞纳金的风险。
     • 用工风险： 如果第三方机构管理不善，可能导致事实上的用工关系被认定为直接用工，企业面临未签劳动合同、未缴社保（如适用）等劳动法律风险。
     • 选择可靠的、具备资质的第三方合作机构至关重要！ 不能一托了之。

给企业和返聘人员的实用建议

1. 对企业（支付方）：

   • 明确法律关系优先： 在返聘前，务必与返聘人员充分沟通，根据实际用工管理需求（是否需要坐班、是否纳入日常管理、工作性质是长期固定还是短期项目）明确是建立劳动关系（劳动合同）还是劳务关系（劳务合同）,这是后续所有税务和财务处理的基础。
   • 优先考虑劳动合同（工资薪金）： 在满足管理需求的前提下，签订劳动合同通常对企业更便利：
     • 入账凭证简单（工资表即可）。
     • 无需个人频繁代开发票（省去很多沟通和时间成本）。
     • 员工归属感可能更强。
   • 若签劳务合同，务必重视发票：
     • 在协议中明确约定：单次/单月劳务报酬超过500元时，个人有义务提供税务机关代开的合规发票,企业凭票支付。
     • 将取得发票作为支付劳务报酬的必要前置条件,财务部门严格把关。
     • 提前告知个人代开发票的流程和要求，必要时提供协助（如提供规范的付款方开票信息）。
   • 选择第三方机构要谨慎： 如采用第三方派遣/外包模式，务必严格审核对方资质（营业执照、人力资源服务/劳务派遣许可证、税务委托代征协议等）、服务能力和过往口碑，并在合同中明确约定其代扣代缴个税、合规开票等义务及违约责任,定期要求其提供代缴个税的完税证明。
   • 履行扣缴义务： 无论哪种形式，只要企业是直接支付方（劳动合同工资或劳务合同报酬），都必须按时、足额履行个人所得税预扣预缴义务，并通过自然人电子税务局（扣缴端）进行申报,这是法定责任。
   • 保存完整凭证： 劳动合同/劳务合同、工资表/付款记录、代扣代缴个税申报记录、代开发票（劳务报酬用）等,都要妥善保存备查。

2. 对返聘人员（收款方）：

   • 了解合同性质： 签合同前，务必弄清楚签的是劳动合同还是劳务合同，这直接决定了你的收入是按“工资薪金”还是“劳务报酬”计税,税负差异可能很大。
   • 配合提供开票信息（劳务报酬）： 如果签的是劳务合同且单笔收入超过500元，理解并配合支付方（企业）的要求，及时到税务局代开发票，准备好身份证、合同/协议、付款方信息，虽然有些麻烦，但这是确保你能顺利拿到报酬、企业能合规入账的必要步骤，别忘了，代开发票时通常只交增值税及附加（小金额常免），个税仍需由支付方在付款时代扣。
   • **妥善

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