企业退税到账别慌！资深财税专家手把手教你做对会计分录

智小账企业服务 07-22 32

“叮咚！” 手机短信提示音响起：“您公司账户*XXXX于X月X日X时X分收到国库退税款XX元。”财务小王心里一咯噔：“哎呀，企业所得税退税款到账了！这分录该怎么做？” 🤔

别急！今天咱们就掰开了揉碎了，聊聊企业收到所得税返还时，会计账务处理的正确姿势，搞清楚了，账目清晰，税务无忧！

🔍 一、先搞明白：企业为啥能收到“回头钱”？——退税常见原因

企业所得税可不是随便就能退的,背后得有“名正言顺”的理由，常见的有这几种：

“交多了”型：预缴税款 > 年度汇算清缴应缴税款
- 场景还原： 企业每个季度根据预估利润预缴所得税（比如每个季度预缴了100万），到了年底，会计加班加点做完汇算清缴，一算总账，发现全年实际应缴的所得税只有350万（全年预缴了400万），得！多缴了50万，这多缴的50万，税务局核实后就会退还给企业。
“算错了”型：汇算清缴补退税
- 场景还原： 年度汇算清缴时，经过仔细审核调整（比如发现去年有一笔大额费用忘记扣除了，或者更正了收入确认时间），最终计算出的全年应缴税款，比之前预缴的总额少了，这个差额部分，也会形成退税。
“有优惠”型：享受税收优惠政策退税
- 场景还原： 这是最常见也最有“含金量”的退税！
  - 高新技术企业享受15%优惠税率（标准税率是25%），预缴时可能按25%交了，汇算时按15%算，多缴部分退。
  - 研发费用加计扣除100%，相当于利润减少了，税基变小了，多缴的税退回来。
  - 软件企业、集成电路企业等特定领域享受的“两免三减半”等定期减免税优惠，在减免期内多缴的税款退回。
  - 符合条件的小型微利企业享受优惠税率（如实际税率5%），预缴时按标准税率交多了的部分退回。
  - 购买符合目录的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，按投资额10%抵免所得税额，抵免部分形成退税。
  - 特定区域（如海南自贸港、西部大开发地区）符合条件的企业享受的税率优惠。
“政策补”型：政策性退税
- 场景还原： 国家为了扶持特定行业或应对特殊情况（比如疫情期间），出台临时性的退税政策，符合条件的企业直接申请退还已入库的税款。

📝 二、核心干货：收到退税款的会计分录怎么做？这才是关键！

原则牢记：区分退税性质！

情况1：最常见！因预缴、汇算清缴、享受税收优惠导致的多缴退税（核心：冲减当期所得税费用）

核心逻辑： 这笔退税的本质，是之前多确认了“所得税费用”，现在钱退回来了，相当于冲减（减少）当期的所得税费用，它影响的是当期的利润表。
标准会计分录：
```
借：银行存款                 （钱实实在在到账了）
贷：应交税费——应交企业所得税  （冲减之前挂在账上的“应交税费”负数余额）
贷：所得税费用                （冲减当期的所得税费用！这是核心！）
```
- 详细拆解：
  - 借：银行存款 XX元：这个最简单，钱进了公司的银行账户，资产增加记借方。
  - 贷：应交税费——应交企业所得税 XX元：回想一下，当初预缴或汇算补税时，你是不是做了 借：所得税费用，贷：应交税费——应交企业所得税？现在税务局把钱退给你了，说明你“欠”税务局的钱（应交税费）减少了（或者变成了负数余额），负债减少记贷方？不对！负债减少应该记借方啊？别急，这里有个关键点：
    - 如果退税时,你账上“应交税费——应交企业所得税”科目还有借方余额（表示多缴了），那么收到退税就是直接冲减这个借方余额，分录就是 借：银行存款，贷：应交税费——应交企业所得税。
    - 更常见的做法是,在汇算清缴后，根据最终确定的应补/应退税额，先做一笔调整分录：
```
（汇算清缴调整分录）
借：应交税费——应交企业所得税 XX元 （应退税额，或应补税额的负数）
    贷：所得税费用                    XX元 （冲减费用）
```
      做完这笔调整分录后,“应交税费——应交企业所得税”科目就反映了应退税额（借方余额）。此时收到退税，分录就非常简单直接了：
```
借：银行存款      XX元
    贷：应交税费——应交企业所得税 XX元 （冲减之前的借方余额）
```
  - 贷：所得税费用 XX元：这是整个分录的灵魂！ 无论是否先做调整分录，最终这笔退税在利润表上的体现，就是减少了本期的“所得税费用”，这直接导致当期净利润的增加，为什么？因为之前多记了费用，现在要“拨乱反正”，如果退税金额较大，对当期利润的影响会很显著。实务中，很多会计容易漏掉这一步！或者错误地记到“营业外收入”去！
举个“栗子”🌰： 某高新技术企业2025年全年预缴所得税400万元，2025年5月完成2025年度汇算清缴，经计算，因享受高新技术企业15%税率优惠和研发费用加计扣除，全年实际应纳所得税额仅为320万元，应退税额80万元。
- 步骤1：汇算清缴调整分录（2025年5月做）
```
借：应交税费——应交企业所得税 800,000元  （表示税务局应退我80万）
    贷：所得税费用                      800,000元 （冲减2025年当期费用）
```
  - 效果： 这笔分录做在2025年5月，它减少了2025年当期的所得税费用80万，从而增加了2025年5月的当期利润80万。“应交税费”科目出现80万借方余额（资产性质，表示应收退税）。
- 步骤2：收到退税款时（比如2025年6月）
```
借：银行存款                  800,000元
    贷：应交税费——应交企业所得税 800,000元 （冲销之前的应收款）
```
  - 效果： 银行存款增加，之前确认的应收退税（体现在“应交税费”借方）清零。

情况2：特定政策性退税（如即征即退、先征后退、特殊时期纾困退税等）

核心逻辑： 这类退税通常是国家给予的特定补助或扶持，其性质更偏向于政府补助，与企业日常经营活动产生的所得税费用关联度相对较低，它通常计入 “营业外收入” 或 “其他收益” (执行新准则的企业)。
标准会计分录：
```
借：银行存款       XX元
    贷：营业外收入——政府补助收入  XX元 （或 贷：其他收益——政府补助）
```
- 详细拆解：
  - 借：银行存款 XX元：同样，钱到账了。
  - 贷：营业外收入/其他收益 XX元：这笔钱不属于冲减费用，而是作为一项利得，直接增加企业的利润总额，选择“营业外收入”还是“其他收益”主要看企业执行的会计准则（企业会计准则通常用“其他收益”，小企业会计准则用“营业外收入”）以及补助文件的具体规定（是否与日常活动相关）。关键是要判断清楚政策性质！
举个“栗子”🌰： 某地政府为支持受疫情影响严重的餐饮业，出台政策：对符合条件的餐饮企业2025年度已缴纳的企业所得税地方留成部分（假设40%）给予全额退还，某餐饮企业收到此项退税款10万元。
- 会计分录：
```
借：银行存款                  100,000元
    贷：营业外收入——政府补助收入  100,000元
    （或 贷：其他收益——政府补助      100,000元）
```
  - 效果： 银行存款增加，同时利润表上“营业外收入”或“其他收益”增加10万元，直接增加当期利润总额。

⚠️ 三、会计实操避坑指南：这些雷千万别踩！🚫

混淆退税性质是“万恶之源”：
- 大坑： 把本应冲减“所得税费用”的汇算清缴退税款，错误地计入了“营业外收入”，或者反过来，把明确属于政策补助性质的退税款，错误地去冲减“所得税费用”。
- 后果： 前者会虚增当期利润（因为营业外收入增加利润，但本该冲减的费用没冲减）；后者则少计了当期利润（本该增加的收入没增加，费用却被多冲减了），这直接影响财务报表的准确性，可能误导管理层决策，甚至引发税务质疑。
- 避坑： 务必！务必！ 仔细阅读税务局下发的《税收收入退还书》或相关退税文书，搞清楚退税的具体原因和依据的政策文号，是汇算清缴多缴？还是享受了高新技术优惠？还是特定疫情纾困政策？性质不同，科目天差地别！拿不准时，查政策原文或咨询专业机构。
“所得税费用”冲减的时机很重要：
- 大坑： 在汇算清缴完成、确定应退税额后，没有及时做调整分录（借：应交税费，贷：所得税费用），而是等到实际收到钱才一股脑儿做 借：银行存款，贷：所得税费用。
- 后果： 违背权责发生制原则！ 汇算清缴完成，意味着企业2025年度的纳税义务在2025年已经最终确定，多缴的80万在2025年（做汇算的期间）就应该确认为一项资产（应收退税款）并冲减2025年当期的所得税费用，如果拖到2025年才收到钱才冲费用，就导致2025年的费用多计（利润少计），2025年的费用少计（利润多计），扭曲了不同年度的经营成果。
- 避坑： 在汇算清缴完成、确定应退/应补税额的当期（通常是次年1-5月），就要及时做调整分录，将影响反映在正确的会计期间，实际收到钱只是资金流，不影响损益确认的时点。
忽略“应交税费”的负数余额处理：
- 大坑： 收到退税时，只做了 借：银行存款，却不知道贷方该挂什么，或者发现“应交税费——应交企业所得税”科目余额在借方（表示多缴），但不敢处理或乱处理。
- 避坑： “应交税费”出现稳定的借方余额，是所得税多缴退税的典型特征，在汇算调整时，放心地 借：应交税费，贷：所得税费用，收到钱时，再 借：银行存款，贷：应交税费 把它冲平，这是标准流程，不要试图用其他应收款等科目代替。
忘了关联税务申报：
- 大坑： 只做会计账，忽略了税务申报表的处理。
- 后果： 可能导致后期税务申报数据与账务数据不一致，引发预警或核查。
- 避坑： 对于汇算清缴退税，在办理年度企业所得税纳税申报表（A类）时，“实际已缴纳所得税额”、“本年应补（退）所得税额”等栏次会清晰体现，收到退税后，通常无需额外申报，但对于特定政策性退税，可能需要在收到当期或后续期间的所得税申报表（如A类主表“其他”栏次或附表）中体现该收入。会计做完账，务必和税务会计或申报人员沟通确认申报处理。
大额退税的“甜蜜烦恼”——现金流管理：
- 注意点： 收到大额退税款，意味着现金流的大幅改善，别光顾着高兴做分录，要及时告知管理层，并考虑如何有效利用这笔资金（偿还贷款、补充营运资金、投资等），也要评估大额退税是否会引起税务部门的额外关注，确保所有优惠的享受都是合法合规、资料完备的。

📊 四、情景实战演练：制造业企业的研发退税

背景： 智造科技有限公司是一家制造业企业，同时也是高新技术企业，2025年发生符合加计扣除政策的研发费用800万元，2025年预缴所得税300万元，2025年5月完成2025年度汇算清缴，计算过程如下（简化）：

年度利润总额：2000万元
加计扣除的研发费用：800万元 * 100% = 800万元
应纳税所得额 = 2000万 - 800万 = 1200万元
应纳所得税额 = 1200万 * 15%（高新优惠税率）= 180万元
已预缴税额：300万元
应退税额 = 300万 - 180万 = 120万元

会计处理：

2025年5月（汇算清缴完成时）：
- 分析： 确定多缴120万，性质为享受高新税率和研发加计扣除优惠导致的汇算清缴退税。
- 分录：
```
借：应交税费——应交企业所得税 1,200,000元  （确认应收退税）
    贷：所得税费用                      1,200,000元 （冲减2025年当期所得税费用）
```
- 效果： 2025年5月的利润因费用减少而增加120万，资产负债表上，“应交税费”借方余额120万（资产）。

2025年6月（收到退税款时）：

借：银行存款                  1,200,000元
    贷：应交税费——应交企业所得税 1,200,000元 （冲销应收退税）

效果： 银行存款增加120万，“应交税费”科目清零。

关键点： 这120万退税，直接降低了智造科技2025年当期的所得税费用，是其持续投入研发、符合高新技术企业标准所获得的实实在在的税收红利，计入“所得税费用”贷方（或理解为冲减）是准确反映其经营成本降低的体现。

🔑 五、搞定退税分录的核心要点

灵魂拷问：“为什么退？” 这是选择会计科目的金钥匙！汇算多缴/优惠退税 ➡️ 冲“所得税费用”；特定政策补助退税 ➡️ 进“营业外收入/其他收益”。
权责发生制是铁律： 退税对损益的影响（冲费用或确认收入），在纳税义务最终确定时（汇算清缴完成或政策符合条件确定时） 就要确认！别傻等到钱到账。
“应交税费”是桥梁： 对于汇算/优惠退税，善用“应交税费——应交企业所得税”的借方余额来清晰地记录和追踪应收退税款。
细节魔鬼在政策： 吃透政策依据，保留好退税相关的完税凭证、《税收收入退还书》等原始单据，这是应对一切质疑的底气。
沟通协作不能少： 会计处理与税务申报要联动，大额退税及时与老板沟通资金安排。

企业退税到账别慌！资深财税专家手把手教你做对会计分录收到返还的企业所得税会计分录第2张

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标签：收到返还的企业所得税会计分录