企业所得税税收返还怎么做账务处理分录？完整操作指南来了！

“李会计，咱们去年多交的企业所得税退回来了！这笔钱是直接记营业外收入吗？”

相信不少会计朋友都遇到过类似问题,企业所得税返还（退税）对企业来说是实实在在的“真金白银”，但账务处理却常常让人犯迷糊，处理不当，不仅影响报表准确性，还可能引来税务风险，别担心，今天咱们就掰开了揉碎了，把企业所得税返还的账务处理讲得明明白白！

政策背景：为啥能退税？

简单说,就是你交给税务局的企业所得税，交多了！常见原因有：

• 季度预缴多了： 每季度根据预估利润预缴，年终汇算清缴时发现全年实际利润没预估的高。
• 汇算清缴后退税： 年度汇算清缴后，确认全年应交税款小于已经预缴的总额。
• 享受税收优惠： 比如符合条件的小型微利企业优惠、高新技术企业优惠、研发费用加计扣除、特定区域/产业优惠等，在预缴时未能充分享受或年度汇算时才完全符合条件。
• 多缴、误缴： 操作失误多交了税款。
• 政策性退税： 国家出台新的优惠政策追溯调整等。

重点提示： 小型微利企业的企业所得税优惠（如减按25%计入应纳税所得额，按20%税率缴纳）通常是在计算时就减免掉，直接按优惠后的金额预缴或汇缴，所以因这个优惠本身产生的“少缴”通常不会形成“退税”（除非前期预缴时没享受足），退税更多是因为预缴总额超过了最终汇算清缴确定的全年应缴总额。

核心原则：钱从哪儿来，回哪儿去！

处理企业所得税返还的账务,核心在于“冲回” ！当初多交的钱是怎么记出去的，现在退回来，就应该原路冲回相关科目。绝对不能简单粗暴地记入“营业外收入”或“其他收益”！

当初缴税的分录（简化）： 借：应交税费 - 应交企业所得税 贷：银行存款

现在钱退回来了,本质是冲减你之前多确认的“所得税费用”和多交的“应交税费”。

不同情况下的账务处理分录（带案例）

情况1：退税发生在当年（且涉及的是当年的所得税）

• 场景： 最常见于季度预缴后，在当年内（年终汇算清缴前或当年汇算清缴后）发现多预缴了，税务局在当年退还。

• 核心分录： 借：银行存款 （实际收到退税款） 贷：应交税费 - 应交企业所得税 （冲减多计提的应交税费） 借：应交税费 - 应交企业所得税 （如果上一步贷方余额冲完还有余，或者直接调整费用） 贷：所得税费用 （冲减当期多确认的所得税费用）

• 案例详解： 假设“信达科技公司”（符合小型微利企业条件）2025年第一季度预缴企业所得税15万元。 分录： 借：所得税费用 150,000 贷：应交税费 - 应交企业所得税 150,000 借：应交税费 - 应交企业所得税 150,000 贷：银行存款 150,000

  年中（仍在2025年内），经税务局审核，发现第一季度多预缴了税款，最终核定第一季度应缴税款为128,000元（享受了优惠），应退还22,000元，2025年7月收到退税款。 正确分录： 借：银行存款 22,000 （收到退款） 贷：应交税费 - 应交企业所得税 22,000 （先冲减负债科目）

  • “应交税费 - 应交企业所得税”科目会出现贷方余额22,000元（表示税务局欠你钱），紧接着需要冲减多记的所得税费用： 借：应交税费 - 应交企业所得税 22,000 （把负债科目冲平） 贷：所得税费用 22,000 （冲减当期多确认的费用！）

  关键点：

  1. 收到钱,先贷记“应交税费”，表示你之前多交的“欠税”现在被返还了，负债减少。
  2. 负债冲完后,借记“应交税费”（把负债科目余额归零），同时贷记“所得税费用”，这一步至关重要！它把当初多计入当期损益的费用给冲减了，真实反映了当期的税务成本，最终体现在利润表上，当期的“所得税费用”就从原来的15万变成了12.8万。

情况2：退税发生在次年（涉及的是上一年度的所得税）

• 场景： 最常见于年度汇算清缴后（通常在次年上半年完成），发现上年度多缴了税款，税务局在次年度退还。

• 核心分录： 借：银行存款 （实际收到退税款） 贷：应交税费 - 应交企业所得税 （冲减多计提的应交税费） 借：应交税费 - 应交企业所得税 （把负债科目冲平） 贷：以前年度损益调整 （调整影响的是上年度利润！）

• 案例详解： 接上例，“信达科技公司”2025年度全年汇算清缴于2025年4月完成，经计算，2025年全年实际应纳企业所得税为420,000元，但2025年四个季度累计已预缴了450,000元，多缴了30,000元，2025年5月，公司收到税务局退还的30,000元。 正确分录（2025年做账）： 借：银行存款 30,000 （2025年收到钱） 贷：应交税费 - 应交企业所得税 30,000 （冲减负债） 借：应交税费 - 应交企业所得税 30,000 （把负债科目冲平） 贷：以前年度损益调整 30,000 （关键！ 调整影响2025年的利润）

  • 结转“以前年度损益调整”： 借：以前年度损益调整 30,000 贷：利润分配 - 未分配利润 30,000 (这一步通常在期末或年末统一做)

  关键点：

  1. 收到钱,先贷记“应交税费”。
  2. 负债冲完后,借记“应交税费”，同时贷记“以前年度损益调整”。绝对不能贷记当年的“所得税费用”或“营业外收入”！因为这笔钱是弥补你去年多交的税，影响的是去年的利润，贷记“以前年度损益调整”，最终会增加未分配利润（去年少算了30,000元利润）。

情况3：汇算清缴后直接产生应退税额（不单独申请退税）

• 场景： 年度汇算清缴申报完成后，系统自动计算显示应退税额，企业可以选择申请退税，也可以选择抵缴下一年度的企业所得税，如果选择抵缴，则不会实际收到现金。

• 核心分录（选择抵缴时）： 借：应交税费 - 应交企业所得税 （确认应退税额用于抵缴） 贷：以前年度损益调整 （影响上年度利润）

• 案例详解： “信达科技公司”2025年度汇算清缴（2025年4月）确定应退税额20,000元，公司决定不申请现金退还，而是用于抵减2025年第一季度应预缴的企业所得税。 分录（2025年汇算清缴后）： 借：应交税费 - 应交企业所得税 20,000 （相当于税务局“欠”你的钱变成了预缴下年的钱） 贷：以前年度损益调整 20,000 （调整2025年损益）

  • 结转“以前年度损益调整”至未分配利润（略）。

  等到2025年第一季度实际计算应预缴税款时,假设应预缴25,000元： 借：所得税费用 25,000 贷：应交税费 - 应交企业所得税 25,000 实际缴纳时，可以抵扣掉这20,000元： 借：应交税费 - 应交企业所得税 25,000 （账面应交数） 贷：应交税费 - 应交企业所得税（抵缴） 20,000 （冲减之前确认的抵缴款） 贷：银行存款 5,000 （只补缴差额）

账务处理中的常见错误与雷区

1. 错误：直接记入“营业外收入”或“其他收益”

   • 后果： 虚增了当期利润，同时掩盖了真实的所得税费用水平，导致财务报表失真，税务局检查时可能质疑处理方式。
   • 纠正： 红字冲销错误分录，按前述正确原则重新做账（冲费用或以前年度损益调整）。

2. 错误：跨年退税记入当年“所得税费用”（贷方）

   • 后果： 将本应调整上年利润的事项错误地计入了本年利润，扭曲了两年度的经营成果。
   • 纠正： 红字冲销错误分录，使用“以前年度损益调整”科目重新处理。

3. 错误：只做一笔“借：银行存款，贷：应交税费”

   • 后果： “应交税费”科目会出现贷方余额（负值），没有最终完成账务处理，未调整损益，报表仍不正确。
   • 纠正： 必须做第二笔分录，将贷方余额的“应交税费”冲掉，同时贷记“所得税费用”（当年）或“以前年度损益调整”（跨年）。

账务处理对财务报表的影响

• 资产负债表：
  • 收到现金,货币资金增加。
  • 正确处理后,“应交税费”负债减少或归零。
  • 如果是跨年退税通过“以前年度损益调整”，最终会增加未分配利润。
• 利润表：
  • 当年退税冲减“所得税费用”，会增加当期净利润。
  • 跨年退税通过“以前年度损益调整”不影响当期净利润，但会调整期初未分配利润（体现在所有者权益变动表中）。
• 现金流量表：
  • 实际收到的退税款,属于经营活动产生的现金流量，通常体现在“收到的税费返还”项目中。

实操贴心提示

1. 凭证附件是关键！ 务必保留好税务局出具的《税收收入退还书》（银行回单）、企业所得税汇算清缴申报表（显示应退税额）、税务事项通知书（说明退税原因）等原始凭证，这是你做账最有力的依据。
2. 及时对账“应交税费”： 定期（至少每月）核对“应交税费 - 应交企业所得税”科目余额与实际申报、缴纳、退税情况是否一致，年末该科目余额应为0（除非有预缴下年税款或应补未缴税款）。
3. 关注电子税务局动态： 退税申请进度、审批结果、退库状态一般在电子税务局能查询，及时跟踪，确保税款安全到账。
4. 区分“即征即退”、“先征后退”： 本文主要讨论的是汇算清缴或预缴多缴形成的常规性退税，如果是享受增值税即征即退、先征后退等特定政策性退税，其性质属于政府补助，账务处理通常是计入“其他收益”或“营业外收入”，与企业所得税多缴返还是有本质区别的，务必看清政策文件和退税依据！
5. 不确定时多沟通： 如果遇到复杂情况（如混合了不同年度的调整、涉及重大税收优惠追溯等），自己把握不准，一定要及时咨询主管税务机关或专业的财税顾问。

企业所得税返还的账务处理,核心就是“溯本清源”——这笔钱是冲回你之前多交的税，多记的费用，牢记两条黄金法则：

1. 钱回来，先冲“应交税费”。
2. 冲完负债：
   • 如果是当年的事，就冲减当期“所得税费用”（贷记）。
   • 如果是去年（或更早）的事，就通过“以前年度损益调整” 计入未分配利润（贷记）。

搞清楚了钱的“前世今生”，做账自然水到渠成，规范的账务处理不仅是会计的基本功，更是企业财税健康、规避风险的重要保障，下次再遇到退税，可别再往“营业外收入”里塞啦！