企业退税到账别搞错！会计必看的所得税返还分录指南（附真实案例）

“李会计，好消息！去年咱们公司汇算清缴多缴的企业所得税，税务局通知退税款过两天就到账了，整整100万呢！”财务经理王姐兴冲冲地走进办公室。

“太好了王姐！这钱真是及时雨！..”李会计刚扬起的嘴角又收住了，“这退回来的税款，账上该怎么记呢？是直接冲减今年的所得税费用，还是得调整去年的账？我好像记得以前看过案例，处理错了还影响企业信用评级呢。”

钱从税务局回来了！先搞懂“税收返还”是啥？ 简单说，企业所得税税收返还，最常见的情况就是企业在做企业所得税汇算清缴时，发现全年预缴的税款加起来，超过了全年最终实际应该缴纳的税额，税务局核实无误后，就会把多收的这部分钱退还给企业，这就好比你去商场买东西，预付款给多了，最后结算时商场要把多付的钱退给你一样。

核心原因通常有：

1. 预缴估多了： 企业在季度预缴时，根据预估利润预缴税款，结果年终实际利润没预想的那么高。
2. 税收优惠享晚了： 比如企业符合高新技术企业、研发费用加计扣除等优惠条件，但在预缴时没来得及充分享受或者计算有误，汇算清缴时才准确计算并申请退税。
3. 前期亏损弥补了： 企业以前年度有亏损，在汇算清缴时用当年的盈利弥补了这部分亏损，导致应纳税所得额减少，之前预缴的税就多了。
4. 政策调整/更正申报： 国家出台了新的税收优惠政策追溯调整，或者企业自行发现前期申报错误进行更正，导致产生多缴税款。

钱到账了，会计怎么记账？核心分录大揭秘！

这才是会计小伙伴们最关心的实操部分！记账的关键在于：这笔退税是对哪一年税款的多缴退还？ 它直接影响我们使用哪个会计科目，根据《企业会计准则第18号——所得税》及其应用指南：

退还的是本年度（2025年）多预缴的税款

• 情况说明： 最常见的情形，2025年还在进行中，你每个季度都在预缴企业所得税，到了2025年10月（假设），你根据前3季度的实际利润情况，预估全年利润并计算全年应缴税额时，发现前3季度预缴的总额已经超过了全年预估应缴税额，于是申请退还了多缴的部分。
• 核心逻辑： 这笔多缴的税，本来就是计入2025年当期的“所得税费用”里的，现在退回来，自然应该冲减2025年当期的所得税费用，让本年的利润表更准确。
• 会计分录：
  • 收到退税款时：

    借：银行存款 100,000.00 （假设退税额是10万元） 贷：应交税费——应交企业所得税 100,000.00

  • 月末结转时（关键步骤！）：

    借：应交税费——应交企业所得税 100,000.00 贷：所得税费用 100,000.00

• 大白话解释： 钱到账了（银行存款增加），同时你欠税务局的钱（应交税费）减少了（因为你多交了，现在退给你，相当于债务减少），月底结账时，把这笔退税从负债科目（应交税费）转到利润表的费用科目（所得税费用）的贷方，相当于减少了本年的所得税费用，最终会增加本年的净利润，这非常符合权责发生制原则。

退还的是以前年度（比如2025年）多缴的税款

• 情况说明： 这是在企业进行企业所得税汇算清缴（通常在次年的1月到5月）时发生的典型情况，企业完成了2025年全年的账务和税务核算，发现2025年全年实际应缴税款小于2025年全年已预缴的税款总和，于是申请退税并获得批准。
• 核心逻辑： 这笔多缴的税，在2025年做账时，已经全额计入了2025年的“所得税费用”，2025年的账早就结清了，报表也审计完报出了，2025年才退回来，就不能再去改动2025年的利润表了，根据会计准则，这类前期差错更正或调整（非重大） 以及资产负债表日后调整事项，应调整发现差错当期（即2025年）的期初留存收益（主要是“利润分配——未分配利润”）。
• 会计分录：

  借：银行存款 100,000.00 （假设退税额是10万元） 贷：应交税费——应交企业所得税 100,000.00 (先冲减负债)

  借：应交税费——应交企业所得税 100,000.00 贷：以前年度损益调整 100,000.00 (核心科目！)

  • 结转“以前年度损益调整”到留存收益： 借：以前年度损益调整 100,000.00 贷：利润分配——未分配利润 100,000.00 (假设不考虑盈余公积计提)

• 大白话解释：
  1. 钱到账了（银行存款增加），同时你欠税务局的钱（应交税费）减少了。
  2. 最关键的一步： 把冲减掉的应交税费（负债减少），对应到“以前年度损益调整”这个特殊过渡科目的贷方，贷方表示增加，意味着这笔收入性质的调整（退税收益）是归属于以前年度的。
  3. 把这个过渡科目“以前年度损益调整”的余额结平，转到“利润分配——未分配利润”的贷方，这一步直接增加了2025年期初的未分配利润余额，相当于把这笔“收益”加到了公司累积的留存收益里去了。它不会增加2025年当期的净利润！
• 对报表的影响： 这笔分录直接影响2025年资产负债表的“未分配利润”期初数（增加了），以及“银行存款”的增加，对2025年的利润表没有影响。

退税不直接给钱，而是抵缴下一年度（2025年）的税款

• 情况说明： 有时企业申请退税后，税务局批准了，但企业主动选择或者根据规定（比如退税金额较小），不要求直接退现金，而是把这笔多缴的税款抵减如下一年度2025年）应缴纳的企业所得税。
• 核心逻辑： 这相当于税务局确认了你有一笔“应收退税款”，但同意你用这笔“应收款”去直接支付未来的税款负债。
• 会计分录 (假设在2025年汇算清缴时确定2025年多缴税10万，申请抵减2025年税款)：
  1. 2025年（确认抵缴权利时）：

     借：其他应收款——所得税退税款 100,000.00 (产生了对税务局的债权) 贷：应交税费——应交企业所得税 100,000.00 (冲减多缴形成的负债)

     借：应交税费——应交企业所得税 100,000.00 贷：以前年度损益调整 100,000.00 (归属以前年度)

     借：以前年度损益调整 100,000.00 贷：利润分配——未分配利润 100,000.00

  2. 2025年（实际抵缴时，假设2025年一季度应预缴税15万）：

     借：所得税费用 150,000.00 (计提2025年当期所得税费用) 贷：应交税费——应交企业所得税 150,000.00

     借：应交税费——应交企业所得税 100,000.00 (用预存的退税款抵缴) 贷：其他应收款——所得税退税款 100,000.00 (债权消失)

     • 实际只需再缴纳5万现金：借：应交税费——应交企业所得税 50,000.00 贷：银行存款 50,000.00

• 大白话解释：
  • 2025年：税务局同意抵缴，相当于企业多了一笔“应收款”（其他应收款），同时调整了以前年度的损益（增加未分配利润）。
  • 2025年：该预缴税款时，用这笔“应收款”（其他应收款）去冲抵应缴纳的税款（应交税费），债权清掉，企业实际要掏的现金就少了。

会计容易踩的坑！三大风险点预警

1. 混淆年度，费用科目乱窜（最常见错误！）：

   • 错误做法： 不管退的是哪年的税，统统在收到钱的当月直接冲减“所得税费用”。
   • 严重后果： 导致以前年度的费用被错误地记录在当前年度，严重扭曲了不同年度的经营成果！如果金额重大，可能引发税务质疑或审计调整。
   • 避坑指南： 务必先明确退税对应的税款所属年度！汇算清缴退的就是以前年度的，季度预缴多退少补的才可能涉及当年（如果发生在年度内）。

2. “以前年度损益调整”科目消失术：

   • 错误做法： 收到以前年度退税时，跳过“以前年度损益调整”，直接 借：银行存款 贷：利润分配——未分配利润 或更离谱的 贷：营业外收入。
   • 严重后果： 会计准则要求清晰反映前期差错或调整的影响，“以前年度损益调整”是必要的过渡科目，直接调整未分配利润或计入当期收入，不符合准则规定，影响报表的合规性，也可能误导报表使用者。
   • 避坑指南： 涉及以前年度损益的调整，必须通过“以前年度损益调整”科目过渡！这是准则的硬性要求。

3. 抵缴操作混乱，债权债务一团麻：

   • 错误做法： 在批准抵缴时不挂“其他应收款”，等到实际抵缴时才做处理，或者抵缴时乱冲“所得税费用”。
   • 严重后果： 在批准抵缴到实际抵缴这段时间，企业账上少记了一项资产（对税务局的债权），资产负债表不真实，抵缴时乱冲费用更是错上加错。
   • 避坑指南： 批准抵缴时，立即确认“其他应收款——所得税退税款”，实际抵缴时，用这个应收款去冲抵应缴纳的“应交税费”。

真实案例拆解：制造业A公司的退税风波

• 背景： A公司（制造业，一般纳税人）2025年度企业所得税汇算清缴完成，确认多缴税款632,980元，2025年6月10日，税务局批准并直接将退税款632,980元打入公司账户。
• 会计处理：

  (1) 2025年6月10日，收到退税款： 借：银行存款 632,980.00 贷：应交税费——应交企业所得税 632,980.00

  (2) 结转应交税费： 借：应交税费——应交企业所得税 632,980.00 贷：以前年度损益调整 632,980.00

  (3) 结转以前年度损益调整： 借：以前年度损益调整 632,980.00 贷：利润分配——未分配利润 632,980.00 (假设不提取盈余公积)

• 结果：
  • A公司2025年6月的银行存款增加632,980元。
  • “利润分配——未分配利润” 的期初余额（即2025年初数） 间接增加了632,980元（体现在2025年期末报表的期初未分配利润调整项中）。
  • 这笔退税不增加A公司2025年当期的利润！ 它是对2025年度多缴税款的纠正，增加了公司的累计留存收益。

清晰操作指南：退税分录五步走

1. 定性质： 火眼金睛看退税通知单或完税凭证，锁定退税对应的税款所属年度！是今年预缴退的？还是去年汇算清缴退的？
2. 选科目：
   • 本年度多预缴退还： 核心科目 所得税费用。
   • 以前年度汇算清缴退还： 核心科目 以前年度损益调整 -> 利润分配——未分配利润。
   • 抵缴下年税款： 核心科目 其他应收款——所得税退税款 + 以前年度损益调整 -> 利润分配——未分配利润。
3. 做收款： 钱到账时，借：银行存款。
4. 冲负债： 贷：应交税费——应交企业所得税 （表示你欠国家的税变少了）。
5. 转损益：
   • 本年退的：月末 借：应交税费 贷：所得税费用。
   • 往年退的：借：应交税费 贷：以前年度损益调整；借：以前年度损益调整 贷：利润分配——未分配利润。
   • 抵缴的：批准时 借：其他应收款 贷：应交税费 + 借：应交税费 贷：以前年度损益调整 -> 贷：利润分配；实际抵缴时 借：应交税费 贷：其他应收款。

最后叮嘱：

• 凭证为王： 务必保存好税务局出具的《税收收入退还书》（银行回单）或正式的退税审批文件、抵缴通知书等原始凭证！这是你做账和应对检查的铁证。
• 软件辅助： 现在大部分财务软件在录入涉及“以前年度损益调整”的分录时，会自动关联调整资产负债表期初数（未分配利润），但仍需人工复核其准确性。
• 政策变化勤关注： 企业所得税优惠政策、汇算清缴流程、退税管理规定等时有更新（如财政部税务总局公告2025年第15号对部分优惠政策的延续规定），财务人员要保持学习，确保处理合规，遇到金额巨大或情况复杂的退税（如政策性搬迁、特殊性税务处理涉及退税等），务必咨询专业税务师或主管税务机关。

把这套流程吃透,下次无论是几十块还是几百万的所得税退税款到账，你都能气定神闲地把账做得清清楚楚、明明白白，再也不用担心掉进那些“前辈们”踩过的坑里了！

某贸易公司财务总监张总感慨：“去年我们有一笔八十多万的汇算清缴退税，就是严格按照‘以前年度损益调整’处理的，年中审计时，事务所的经理特意表扬了我们账务处理的规范性，说很多企业这块都是糊涂账，清晰的账务不仅让审计顺利，我们自己管理层看累积利润也更准确了。”