企业所得税税收返还的会计分录处理及实务操作指南

企业所得税税收返还是企业在特定政策条件下获得的财政性资金返还，正确处理相关会计事项不仅影响财务报表的准确性，更关系到企业税务合规性,本文将深入解析税收返还的会计处理全流程。

企业所得税税收返还的核心概念解析

税收返还是指税务机关根据税收优惠政策，将已缴纳的企业所得税部分或全部退还给纳税人的行为，主要涉及以下会计科目： 1. 应交税费-应交企业所得税（负债类科目） 2. 所得税费用（损益类科目） 3. 银行存款（资产类科目） 4. 递延所得税资产（特殊情况下使用）

典型业务场景包括：

• 高新技术企业税收优惠返还
• 西部大开发税收政策返还
• 疫情期间特殊税收减免返还
• 研发费用加计扣除形成的返还

税收返还的会计处理政策依据

依据《企业所得税法》及其实施条例、《企业会计准则第18号——所得税》的相关规定： 1. 直接减免的税款应冲减当期所得税费用 2. 即征即退、先征后退的税款应计入"其他收益"科目 3. 税收返还的追溯调整需通过"以前年度损益调整"科目处理

重要政策文件包括：

• 财政部税务总局公告2020年第8号
• 财税[2018]54号研发费用加计扣除政策
• 国家税务总局公告2015年第76号

标准会计处理流程详解

（一）收到税收返还时的标准分录 借：银行存款 　　贷：应交税费-应交企业所得税 　　　　所得税费用（或以前年度损益调整）

（二）特殊情况处理示例

1. 跨年度返还处理： 借：银行存款 　　贷：以前年度损益调整 同时调整未分配利润： 借：以前年度损益调整 　　贷：利润分配-未分配利润

2. 

   递延所得税转回处理： 借：应交税费-应交企业所得税 　　贷：递延所得税资产

（三）现金流量表列示要求 税收返还现金流入应列示在"收到的税费返还"项目,属于经营活动现金流。

5大常见问题处理方案

1. 返还金额与计提金额差异处理 差额调整原则： - 当年度差异直接调整所得税费用 - 跨年度差异通过"以前年度损益调整"

2. 预缴税款返还的特殊处理 借：银行存款 　　贷：应交税费-预交企业所得税 差额部分转入所得税费用科目

3. 税收返还与亏损弥补的协调 按《企业所得税法》第18条规定：

• 返还税款可用于弥补前五年亏损
• 会计处理需同步调整递延所得税资产

4. 错误返还的会计处理 发现错返时应： 借：应交税费-应交企业所得税 　　贷：银行存款 同时调整相关损益科目

5. 税收返还的审计关注要点 审计程序包括：

• 核对返还通知书与银行回单
• 验证税收优惠资格文件
• 检查会计期间归属的准确性

典型案例分析

案例一：某高新技术企业2025年收到2022年度所得税返还120万元 会计处理： 借：银行存款 1,200,000 　　贷：应交税费-应交企业所得税 1,000,000 　　　　以前年度损益调整 200,000

研发费用加计扣除形成的季度预缴返还 某企业季度预缴时多缴80万元： 借：银行存款 800,000 　　贷：应交税费-预交企业所得税 800,000 期末结转： 借：应交税费-预交企业所得税 800,000 　　贷：所得税费用 800,000

税务风险防范要点

1. 时效性管理 - 保存税收返还批准文件至少10年 - 建立税收优惠台账实时跟踪

凭证管理规范

• 银行回单需与税务事项通知书匹配
• 跨期凭证需特别标注所属期间

内部控制建设 建议建立：

• 税收返还专项审批流程
• 会计税务差异分析制度
• 定期税务健康检查机制

最新政策动态 关注2025年新变化：

• 小微企业税收优惠延续至2027年
• 研发费用加计扣除比例提升至100%
• 增量留抵退税政策适用范围扩大

正确处理企业所得税返还业务需要会计人员既精通会计准则，又熟悉税收法规，建议企业建立税务会计协同工作机制，必要时寻求专业税务师事务所支持，随着金税四期系统的推进，税收返还的会计处理将面临更严格的监管,企业应提升税务会计信息化水平以适应新的监管要求。