企业收到税收返还别忙乐，会计处理有讲究！手把手教你搞定账务处理全流程

智小账企业服务今天 37

看到公司账户突然多了一笔税务局退回来的钱，不少财务朋友的第一反应是高兴，紧接着可能就有点懵：这笔钱该怎么入账？算收入还是冲成本？税务上又要怎么处理？会不会有风险？

别急，这份税收返还的账务处理办法，就是为你准备的，咱们用大白话，把这里面的门道、步骤、易错点,掰开揉碎了讲清楚。

先搞明白：什么是“税收返还”？

简单说，就是企业先向国家交了税，后来因为符合某些优惠政策、多缴了税或者得到财政奖励等原因，国家又把一部分税款退还给企业，它通常不是“天上掉馅饼”，而是有政策依据的,常见的有：

政策性退税：比如增值税即征即退、先征后退（软件企业、资源综合利用产品等）、所得税汇算清缴后退税（多预缴了）、扶持小微企业等专项退税。
多缴误缴退税：企业计算错误或税务局核定的调整，导致多交了税,申请退回。
出口退税：这个比较特殊，有独立的处理体系，今天先不重点展开,但原理有相通之处。
财政性奖励/返还：地方政府为招商引资、鼓励特定产业，给予的与税收贡献挂钩的奖励款，名义上可能不叫“退税”,但实质类似。

核心要点：拿到退款通知单时，第一件事不是做凭证，而是找到政策依据和退款文书（如《税收收入退还书》、税务事项通知书、红字缴款凭证等），确定返还的性质,这是后续所有会计和税务处理的根基。

会计处理：记住核心原则“谁的孩子谁抱走”

会计处理的核心思想，追本溯源”：这笔钱当初是从哪个科目、哪笔业务里交出去的，现在原则上就应该“回”到哪儿去,或者根据其经济实质确认为相关收益。

企业收到税收返还别忙乐，会计处理有讲究！手把手教你搞定账务处理全流程税收返还账务处理办法第1张

主要涉及会计准则依据：《企业会计准则第16号——政府补助》，税收返还在很多情况下被视作一种“政府补助”,但又不完全等同。

增值税返还的处理 这是最常见也最典型的情况。

情景：你公司因销售自行开发的软件产品，享受增值税实际税负超过3%部分即征即退的政策，本月计算后,应退税款10万元已到账。
处理分录：
- 计提应退税款时（根据税务审批文件）：
  借：其他应收款——应收出口退税/增值税退税 100,000 贷：其他收益——政府补助（或“营业外收入——政府补助”） 100,000
  - 注：根据新准则，通常计入“其他收益”，它影响营业利润，更能反映日常经营活动获得的补助。
- 收到退税款时：
  
  借：银行存款 100,000 贷：其他应收款——应收出口退税/增值税退税 100,000
关键细节：
- 科目选择：使用“其他应收款”清晰明了，便于对账，千万不要直接冲减“应交税费——未交增值税”或“应交税费——应交增值税（已交税金）”，因为缴纳和退还已经是两个独立的经济事件，混在一起账务会乱,也给未来核对申报表带来麻烦。
- 确认时点：不是在收到钱的时候才确认收入！而是在有确凿证据表明能够收到、且金额能够可靠计量时（通常指收到税务局的批准文件或完成申报时）就应计提确认,这符合权责发生制。

企业所得税返还的处理

汇算清缴后退税，去年预缴了50万所得税，汇算后全年实际应缴45万，税务局退回多缴的5万。
- 处理原则：这属于多缴，不是“补助”,应追溯调整。
- 处理分录（简化处理，当年发现）：
  
  借：银行存款 50,000 贷：应交税费——应交企业所得税 50,000 （冲减当期所得税费用）借：应交税费——应交企业所得税 50,000 贷：所得税费用 50,000
- 实务建议：更规范的做法是通过“以前年度损益调整”科目处理，调整年初未分配利润,具体看金额大小和公司会计政策。
政策性所得税减免返还（如高新技术企业低税率优惠，实际是“少缴”而非“返还”，会计上直接按优惠后金额计提即可，不涉及退税分录）。

各种附加税（城建税、教育费附加等）返还 因为附加税是根据实际缴纳的增值税、消费税为基数计算的，当主税发生返还时,对应的附加税也应退还。

处理：通常随主税一并申请退还，会计上，收到时冲减当期计提的“税金及附加”。
借：银行存款贷：税金及附加
- 注：同样，如果金额重大或属以前年度，也可能涉及损益调整。

地方政府“税收贡献奖励” 这类款项名义上是“奖励”，但与税收贡献密不可分,实质是政府补助。

处理：

借：银行存款贷：其他收益——政府补助（或“营业外收入”）
关键细节：需要判断是否与日常活动相关，如果是奖励企业在当地持续经营、扩大就业等，通常计入“其他收益”；如果是非常特殊的、一次性的奖励，可能计入“营业外收入”。

税务处理：注意！会计入账了，税务上怎么认？

会计做完了，税务申报别搞错！这是另一个重灾区。

核心原则：税收返还（政府补助）的税务处理，主要看它是否属于“不征税收入”。

作为“不征税收入”的条件（必须同时满足）：
- 企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件。
- 财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求。
- 企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。
- 重要影响：如果作为不征税收入，那么这笔钱在当年计算应纳税所得额时可以“剔除出去”，但是，用这笔钱所形成的费用、资产折旧摊销，也不得在税前扣除，一进一出,需要仔细测算是否划算。
作为“应税收入”处理：
- 绝大多数税收返还（尤其是增值税即征即退、稳岗补贴等）,都不符合上述严格条件。
- 处理方式：在收到当年，全额并入应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。
- 这正是前面会计上计入“其他收益”或“营业外收入”的税务体现，通常不存在税会差异,汇算清缴时一般无需调整。

实务中的“坑”与细节要点

凭证附件是生命线：做账时，务必附上《税收收入退还书》银行回单、税务局的批复文件或通知，这是应对内外部审计、税务核查的铁证。
别混淆“返还”和“留抵”：增值税期末留抵税额，是抵扣未来的销项税额，不涉及现金流返还（除非申请增量留抵退税，那又是一种特殊退税），账务上通过“应交税费——增值税留抵税额”或“应交税费——应交增值税（进项税额）”核算,不确认收入。
跨期退税的调整：如果退的是以前年度的税款，会计上应通过“以前年度损益调整”科目，最终调整“利润分配——未分配利润”和“应交税费”（多提的税）,这会影响资产负债表的期初数。
现金流列报：收到的税收返还，在现金流量表中通常列入“收到的税费返还”项目,这能直观反映企业从税务体系获得的现金流入。
预算管理：对于可预期的定期返还（如即征即退），应纳入公司的现金流预算,提高资金使用计划性。

总结与核心流程清单

给大家梳理一个傻瓜式操作清单,收到退税时按步骤走：

定性：查看退款依据文件，确定返还的性质（是增值税退还是所得税退？是政策性补助还是多缴退还？）。
核额：核对银行到账金额与退款文书金额是否一致。
选科目：
- 增值税等政策性返还 → “其他收益”（日常相关）或“营业外收入”。
- 所得税多缴退还 → 冲减“所得税费用”或调整“以前年度损益”。
- 附加税退还 → 冲减“税金及附加”。
做分录：按权责发生制，在有权收取时计提,收到时冲应收。
管附件：将退款文书、银行回单作为凭证核心附件妥善留存。
想税务：企业所得税汇算时，判断是否作为应税收入（大多数情况是）,进行正常申报。
做分析：对于大额、定期返还,进行资金和效益分析。