税收返还到底该入哪个科目？会计必看的实务指南

智小账企业服务今天 22

在企业的日常财务工作中,收到一笔税收返还时，很多财务人员的第一反应可能是欣喜，紧接着就会面临一个非常实际的问题：这笔钱，我该放进哪个会计科目里？ 你可别小看这个问题，处理不当，不仅会影响当期利润的准确性，还可能给未来的税务稽查埋下隐患，我们就来把这个事情掰开揉碎了，彻底讲清楚。

我们必须明确一个核心原则：税收返还的会计处理，并不存在一个唯一的“万能科目”，它完全取决于这笔返还的性质、所依据的税收政策以及返还的具体形式。 看菜吃饭，对症下药”。

最常见的类型：增值税的返还

增值税的返还情况比较复杂,细分下来有好几种，会计处理也各不相同。

增值税即征即退、先征后退、先征后返 这是最常见的税收优惠形式，多见于软件行业、资源综合利用产品、福利企业等，销售自行开发的软件产品，按13%征税后，对实际税负超过3%的部分实行即征即退。

性质认定：这类返还与企业日常经营活动直接相关，是国家给予的一种特定经营性补助，它的获得，是基于你销售了符合政策的产品或提供了相应服务。
入账科目：应计入“其他收益”科目（执行《企业会计准则》的企业），这是新收入准则实施后，从原“营业外收入”中分离出来的，更准确地反映与日常活动相关的政府补助。
- 会计分录示例：收到退税通知时：借：其他应收款—应收增值税退税款贷：其他收益—政府补助实际收到款项时：借：银行存款贷：其他应收款—应收增值税退税款
- 注意：如果企业执行的是《小企业会计准则》，通常可以直接计入“营业外收入”科目。

增值税加计抵减 生产、生活性服务业纳税人当期可抵扣进项税额加计10%或15%抵减应纳税额，这严格来说不是“返还”，而是直接减少了当期应缴纳的增值税额。

性质认定：它直接影响“应交税费”科目，是一种税基式的优惠。
入账科目：实际抵减应纳税额时，冲减“应交税费—应交增值税（减免税款）”或直接冲减“主营业务成本”/“其他收益”，主流且清晰的实务做法是：计提可加计抵减额时：借：应交税费—应交增值税（加计抵减准备）（或相关负债科目）贷：其他收益—其他实际抵减应纳税额时：借：应交税费—未交增值税贷：应交税费—应交增值税（加计抵减准备）银行存款（实际缴纳的差额）

出口货物增值税的“免、抵、退”税 出口退税的本质，是退还你为出口货物所采购原材料时已经支付的进项税，避免国际双重征税，因此它不属于政府补助。

性质认定：是对已支付进项税额的收回，是资产（应收款）的收回。
入账科目：计入“应收出口退税”和“应交税费—应交增值税（出口退税）”。计算应退税额时：借：应收出口退税贷：应交税费—应交增值税（出口退税）收到退税款时：借：银行存款贷：应收出口退税

多缴增值税的误收退税 因为计算错误、申报失误等原因多缴了税，税务局经核实后退回，这跟优惠政策无关。

性质认定：属于纠正前期差错，是资金的返还。
入账科目：冲减原来多记的“应交税费”和相关的成本费用科目，如果是在发现多缴的当期收到退回，直接：借：银行存款贷：应交税费—未交增值税（或“应交税费—应交增值税（已交税金）”）如果涉及跨年度，可能需要通过“以前年度损益调整”科目来追溯调整。

企业所得税的返还

企业所得税的返还,情况相对单纯。

企业所得税汇算清缴后的多缴退税 年度结束后进行汇算清缴，发现全年预缴税款大于应缴税款，申请退回。

性质认定：同增值税误收退税，属于前期多付款项的收回。
入账科目：收到退税的当期，直接冲减当期的“所得税费用”。借：银行存款贷：所得税费用
- 重要提示：有些企业想追溯调整以前年度损益，这在会计上通常是不必要的，因为汇算清缴的结果本身就是对上一个完整纳税年度税务事项的最终确认，其影响体现在结果所属的年度，实务中，简化处理为冲减当期费用是普遍接受的做法。

企业所得税的财政性返还（地方性招商优惠） 一些地方政府为了招商引资，承诺对企业缴纳的企业所得税地方留成部分，按一定比例予以返还，这种返还并非国家统一的税收优惠政策，而是地方财政的奖励。

性质认定：虽然与纳税有关，但其来源是财政资金，实质是政府补助，且通常与企业在当地的投资、就业等综合贡献挂钩。
入账科目：需要判断是否与日常活动相关，如果该奖励是针对企业在当地常规经营活动的综合结果，通常计入“其他收益”；如果是一次性的、与资产相关的特殊奖励，可能计入“营业外收入”或递延收益，这是一个需要职业判断的领域。

其他税种的返还及特殊情形

代扣代缴个人所得税的手续费返还：税务局按代扣税款的一定比例（通常是2%）支付给企业的报酬。
- 性质认定：这是对企业履行代扣义务的一种补偿和报酬，属于企业提供代扣代缴服务所得。
- 入账科目：计入“其他收益”，这笔收入需要缴纳增值税和企业所得税，用于奖励办税人员的支出，单独作为职工薪酬处理。
附加税（费）的返还：由于增值税、消费税的多缴或退税，附征的城市维护建设税、教育费附加等也会相应退还。
- 性质认定：随主税而动，性质与主税退税一致。
- 入账科目：冲减原来的“税金及附加”科目。
即征即退税款作为“不征税收入”的特殊处理：如果企业取得的即征即退税款，在税务上符合财税【2011】70号文规定的“不征税收入”条件（有专项资金用途，且单独核算），那么在会计上可以先计入“递延收益”科目，待相关支出发生时，再结转至“其他收益”或冲减相关资产成本。

总结与核心要点

看到这里,你可能有点眼花缭乱了，我们来划一下重点，帮你建立一个清晰的决策思路：

先问“为什么退”？ 这是最关键的一步，是因为优惠政策（如即征即退）、履行义务的报酬（个税手续费）、还是纠正错误（多缴退税）？性质决定科目。
再看“与日常活动是否相关”？ 这是区分“其他收益”和“营业外收入”的核心标准，大多数持续性的税收优惠返还，都属于与日常活动相关的政府补助，应计入“其他收益”。
牢记“冲减原科目”原则：对于多缴误收的退税，最简单的办法就是“原路返回”，冲减当初计提税款的对应科目（如所得税费用、税金及附加）。
保持核算一致性：选定一种处理方法后，对于同类性质的税收返还，前后各期应保持一致，不能随意变更。
备查簿与证据链：无论计入哪个科目，一定要保留好相关的政策文件、退税审批通知书、银行回单等全套资料，这是应对后续核查的底气。

纸上得来终觉浅,在实际工作中，如果你遇到一笔拿不准的税收返还，最稳妥的办法是： 第一步，仔细研读相关的税收政策文件； 第二步，参照《企业会计准则第16号—政府补助》和应用指南进行职业判断； 第三步，在必要时，咨询专业的税务师或会计师。

希望这篇梳理能像一张清晰的地图,帮你下次在面对“税收返还入什么科目”这个问题时，能够快速、准确地找到正确的路径，让每一笔资金都妥帖地落在它该在的账页里。