税收返还到底算不算企业收入？会计和税务处理大不同

智小账企业服务今天 30

开门见山,很多企业老板和财务人员都遇到过这个让人有点迷糊的问题：税务局退了一笔钱到公司账户，这笔“税收返还”到底算不算公司的“收入”呢？入账的时候该放哪里？税务上又要怎么处理？

答案是：它既是收入，又不完全是您通常理解的那种“营业收入”。 这事儿在会计处理和税务申报上，门道可不一样，处理错了，可能影响报表数据，甚至引来税务风险，咱们今天就掰开揉碎了，用大白话把这事儿讲明白。

先搞清楚：什么是“税收返还”？

税收返还,顾名思义，就是政府把企业已经缴纳的税款，的一部分或全部，再退还给企业，它不是一个严格意义上的税种，而是一种财政行为或政策工具，常见的税收返还有以下几种情况：

即征即退、先征后退： 这是最常见的，国家为了鼓励某些行业或行为，比如软件产品开发、资源综合利用、扶持动漫产业等，会出台政策：企业先按法定税率正常缴税，然后税务部门再按政策规定的比例把部分税款退回来。
- 例子： 一家软件公司销售自主研发的软件产品，增值税税率为13%，但根据政策，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退，这个“超过3%部分”的退税款，就是税收返还。
出口退税： 为了保持本国产品在国际市场上的竞争力，对出口商品退还其在国内生产和流通环节已经缴纳的增值税、消费税，这属于国际通行做法，是最大面额的税收返还。
汇算清缴退税： 每年企业所得税汇算清缴后，如果发现全年预缴的税款多于全年应缴的税款，税务局就会把多缴的部分退还给企业，这属于“纠错”或“结算”性质。
税收优惠政策直接减免： 小规模纳税人季度销售额不超过30万元，免征的增值税；或者高新技术企业享受15%的企业所得税优惠税率，与25%法定税率之间的差额，实质上也是一种“税收利益返还”。

我们今天重点讨论的,是前面两种具有“政策性返还”性质的税收返还。

会计上：它属于“政府补助”，是“利得”

在企业的会计账本里（遵循《企业会计准则》），这笔钱不算“主营业务收入”或“其他业务收入”，您想想，收入是您卖商品、提供劳务等日常经营活动产生的，税务局给您退税，显然不是您的主营业务。

在会计眼里,政策性税收返还，被归类为 “政府补助”。

具体科目： 它计入 “其他收益” 科目（执行企业会计准则的企业）或 “营业外收入” 科目（执行小企业会计准则的企业）。
为什么算“利得”？ 利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入，税收返还正是这种“非日常”的、纯收益性质的经济利益流入。

会计处理实操（举个例子）： 某资源综合利用企业，当月根据政策计算，可获得增值税即征即退税款10万元，当收到税务局退税款时，会计做账很简单：

借：银行存款 100，000 贷：其他收益（或营业外收入）—— 增值税退税 100，000

看,这笔钱增加了企业的利润，最终会体现在利润表里，增加了企业的净利润，所以从会计最终结果看，它确实是企业的一种“收益”或“收入”，但它和您辛苦跑销售得来的“营业收入”，在性质和报表列示上是严格区分的。

税务上：它可能属于“应税收入”，也可能不需要交税

这才是最容易出问题的地方！会计上进了“其他收益”或“营业外收入”，到了申报企业所得税的时候，是不是要全部算进应纳税所得额里交税呢？

分情况讨论，最关键！

需要缴纳企业所得税的税收返还 原则： 如果这笔返还的税款，原来在企业支出时，已经计入企业费用或损失，并因此抵扣了企业所得税，那么返还回来的这部分钱，就需要计入当期应税收入。

典型例子： 增值税即征即退、先征后退的税款。
为什么？ 增值税是“价外税”，企业缴纳的增值税在会计上不计入“税金及附加”（小规模纳税人除外），不影响企业的会计利润，因此之前缴税时也没有抵扣过企业所得税，现在国家作为补助退给您，相当于给了您一笔纯收益，这笔纯收益，根据税法规定（《关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》等），需要并入企业当年收入总额，计算缴纳企业所得税。

不需要缴纳企业所得税的税收返还 原则： 如果这笔返还的税款，当初缴纳时已经作为费用计入了“税金及附加”等科目，从而减少了企业的会计利润（即已经税前扣除过），那么退还时，就相当于冲减当初的费用，不应再重复计入应税收入。

典型例子：
1. 汇算清缴多缴的企业所得税退税： 当初预缴企业所得税时，您是借记“所得税费用”，现在退回来，冲减当年的“所得税费用”即可，不产生新的应税所得。
2. 多缴的附加税（城建税、教育费附加等）退税： 这些附加税当初计提时计入了“税金及附加”，退回来就冲减这个科目。
3. 代扣代缴个人所得税手续费返还： 这是税务局给企业的“劳务报酬”，用于补偿办税支出，根据规定，这部分返还如果需要缴税，主要是增值税（现代服务业）和企业所得税，但对企业所得税，如果企业将该笔手续费用于奖励办税人员，相关支出可以税前扣除，实务中通常需要并入收入总额，但对应的支出如果符合条件可以扣除。

简单记忆口诀： “价外退税要交税，价内退税不交税”。

“价外税”主要指增值税（一般情况下），其退税多为应税收入。
“价内税”指会影响利润的税，如消费税、附加税等，其退税多用于冲减费用。

千万要小心的常见误区和风险点

所有退税都计入“营业外收入”就完事了。
- 风险： 如前述，会计上虽可计入，但税务上必须区分是否应税，如果不区分，该交税的不申报，会导致少缴企业所得税及滞纳金；不该交税的报了，又会多缴冤枉税。
收到出口退增值税，也要交企业所得税。
- 纠正： 这是重大误区！出口退的增值税，是国家为了避免国际重复征税，退还您在采购环节已经支付的“进项税”，这笔钱本质上不是国家给的补贴，而是您自己的垫付资金的收回。出口退税不计入企业收入总额，不征收企业所得税。 会计上，它直接增加您的“银行存款”，同时减少您的“应收出口退税”或相关资产科目，不通过损益科目。
税收返还的用途没有限制。
- 注意： 有些地方政府为了招商引资，会与企业签订协议，以“税收返还”形式给予财政奖励，这种返还可能附有特定用途（如用于研发、扩大再生产），虽然会计上仍可能作为政府补助，但如果是专款专用的，在税务上可能符合“不征税收入”条件（需满足财政拨付、有专项资金管理办法、单独核算等严格条件），如果被认定为不征税收入，那么其用于支出所形成的费用或资产的折旧摊销，也不得在税前扣除，这点非常复杂，需要专业判断。

给企业和财务人员的实用建议

明辨类型： 收到任何一笔退税款，第一件事不是急着入账，而是先弄清楚：这是什么性质的退税？是即征即退、出口退、汇算清缴退，还是财政奖励？
会计税务，分两步走：
- 会计端： 根据准则，准确计入“其他收益”、“营业外收入”或冲减相关成本费用。
- 税务端： 根据税法，判断是否需要并入应纳税所得额，最稳妥的方法是查阅相关退税政策的原文，或直接咨询主管税务机关。
台账管理： 建议设立“税收返还明细台账”，记录每笔退税的政策依据、金额、会计处理方式、税务处理方式（应税/不应税/不征税）、申报情况等，一目了然，便于管理和应对检查。
留存证据： 将税务局出具的《税收收入退还书》等退税凭证、相关政策文件、计算过程等资料妥善保管，以备核查。
咨询专业人士： 对于金额巨大、性质模糊的税收返还，不要想当然，花点小钱咨询专业的税务师或会计师，规避潜在的大风险，是非常值得的投资。