返还的个税手续费需要缴纳增值税吗？深度解析政策依据与实务争议

在企业的日常税务管理中,"个人所得税手续费返还是否需要缴纳增值税"始终是困扰财务人员的经典问题，这个看似简单的税收问题背后，不仅涉及增值税法规的适用性判断，更折射出税收政策解释的复杂性，本文将从政策溯源、法理分析、实务操作三个维度展开系统论述。

手续费返还的法定属性溯源

根据《个人所得税法》第十七条规定，税务机关按年度向扣缴义务人支付2%的手续费，这笔资金的法定属性需从两个层面解析： 1. **财政补偿性质**：手续费是对扣缴义务人履行法定代扣代缴义务的成本补偿 2. **服务对价属性**：在税收征管关系中，企业实质上提供了"税款征收代理服务"

值得注意的是,2021年财政部、税务总局联合发布的《关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（财行[2021]20号）明确："手续费收入应照章缴纳增值税"，这是目前最直接的政策依据。

增值税征税范围的法定解析

根据《增值税暂行条例》及财税[2016]36号文规定，判定增值税应税行为需满足三个要件： 1. 发生在境内 2. 属于销售服务/无形资产/不动产 3. 具有经营属性

针对手续费返还的增值税判定,关键在于确认其是否构成"经纪代理服务"：

• 肯定说认为：代扣代缴属于代理纳税申报服务，符合财税[2016]36号中"经纪代理服务"定义
• 否定说主张：手续费是财政资金返还，不具有商业对价属性

目前主流观点支持"肯定说"，但实务中仍存在执行差异。

• 北京市税务局明确要求缴纳增值税
• 广东省部分地区采取"财政资金不征税"的处理

关键争议点的法理辨析

**争议焦点1：是否构成应税服务？** - 支持征税观点：企业虽负有法定扣缴义务，但取得手续费具有经济利益的流入，符合增值税"有偿性"特征 - 反对征税观点：手续费是行政补偿，不属于市场交易行为

争议焦点2：是否属于财政补贴？

• 财政部专家解读：手续费返还不属于免税的财政补贴，因其实质是对代理服务的对价支付
• 实务操作困境：部分企业误将手续费计入"营业外收入"，导致增值税处理失当

企业涉税风险防控要点

1. **准确会计核算** 建议采用如下分录处理： 借：银行存款 贷：其他收益/营业外收入     应交税费-应交增值税（销项税额）

2. 规范纳税申报

• 一般纳税人按6%税率申报
• 小规模纳税人按3%征收率申报 需注意在增值税申报表"未开具发票销售额"栏次填列

3. 区域政策差异应对 建议采取三步法： (1) 查询主管税务机关最新政策解读 (2) 留存书面咨询记录 (3) 建立政策跟踪机制

典型实务案例分析

某上市公司2022年取得个税手续费返还120万元： - **正确处理**：确认113.21万元收入（120÷1.06），计提6.79万元销项税 - **错误处理**：全额计入营业外收入，导致少缴增值税6.79万元，面临0.5倍罚款及滞纳金

该案例显示,正确处理手续费返还的增值税事项，直接影响企业税务合规性。

未来政策走向展望

随着税收法定原则的深化，建议关注以下趋势： 1. 财政部可能出台专项政策明确征税规则 2. 金税系统或增加手续费返还的自动比对功能 3. 税务机关可能开展专项核查行动

对于企业而言,最稳妥的做法是：

1. 主动与主管税务机关沟通确认
2. 建立内部税务风险复核机制
3. 完善相关业务的合同管理和凭证留存

（本文基于现行有效税收政策撰写，具体执行请以最新法规和主管税务机关解释为准）