代扣个税赚的手续费，增值税申报该填哪？会计别填错！

每次辛辛苦苦帮员工（或别人）代扣代缴了个人所得税，税务局会按代扣税款总额的2%返还一笔手续费给你公司，这就像是税务局给你的“辛苦费”，但问题来了：这笔钱要交增值税吗？如果要交，申报增值税时，到底该把它填在申报表的哪个位置？ 这成了很多会计朋友头疼的实操难题。

**一、 手续费返还，本质是“服务费”** 别被“手续费返还”这个名字迷惑了！它可不是税务局白给你的补贴，国家早有规定（财税[2016]36号文附件1），你公司**提供代扣代缴服务，税务局支付报酬，这本质上属于“现代服务业”中的“经纪代理服务”或者更具体地归类为“代理纳税服务”**。

既然是提供了服务并取得了收入,那它就属于增值税的征税范围，需要按规定申报缴纳增值税，这点非常关键，千万不能把它当成“政府补助”或“营业外收入”而忽略了增值税！

**二、 账务处理：收入确认是第一步** 在讨论申报表填写之前，得先把账做对：

1. 收到返还时：

   • 借：银行存款
   • 贷：其他收益 (执行《企业会计准则》或《小企业会计准则》的企业常用) 或 营业外收入 (部分企业仍沿用此科目)
   • 贷：应交税费—应交增值税（销项税额） (这里先把增值税提出来！)
   • （注：也有观点认为属于“其他业务收入”，但实务中“其他收益”或“营业外收入”更普遍）

2. 关键点：价税分离！ 收到的总金额是含税的！需要把它拆分成“不含税收入”和“销项税额”。

   • 不含税收入 = 实际收到的手续费金额 / (1 + 适用税率)
   • 销项税额 = 实际收到的手续费金额 × 适用税率 / (1 + 适用税率) 或 = 不含税收入 × 适用税率

举个栗子： 你公司（一般纳税人）2024年3月收到税务局返还的2023年度个税手续费10600元。

• 适用税率：现代服务业6%
• 不含税收入 = 10600 / (1 + 6%) = 10, 000元
• 销项税额 = 10, 000 × 6% = 600元 或 = 10600 × 6% / 106% = 600元
• 分录：
  • 借：银行存款 10, 600
  • 贷：其他收益 (或营业外收入) 10, 000
  • 贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 600

小规模纳税人注意： 如果你公司是小规模纳税人，目前适用3%征收率（2027年底前减按1%），同样需要价税分离，比如收到10, 300元：

• 不含税收入 = 10, 300 / (1 + 1%) = 10, 198.02元 (四舍五入)
• 应交增值税 = 10, 198.02 × 1% = 101.98元 (或 = 10, 300 × 1% / 101% ≈ 101.98元)
• 分录：
  • 借：银行存款 10, 300
  • 贷：其他收益 (或营业外收入) 10, 198.02
  • 贷：应交税费—应交增值税 101.98

**三、 核心问题：增值税申报表填哪里？** 终于到了最关键的操作步骤！这笔收入在增值税申报表上的位置，取决于你公司是一般纳税人还是小规模纳税人。

你是一般纳税人 你需要填写的是《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）。

• 找到表格位置：

  • 这张表主要按不同税率和项目列示销售情况。
  • 找到 “一、一般计税方法计税” 部分。
  • 在 “全部征税项目” 下面，找到 “4. 税率6%” 那一行（因为代理服务适用6%税率）。
  • 在这一行（第4行）的列次里，最关键的是 “未开具发票” 列！

• 填写数据：

  • 第1列 “销售额”： 填写计算好的 不含税收入 (如例子中的10, 000元)。
  • 第2列 “销项(应纳)税额”： 填写计算好的 销项税额 (如例子中的600元)。
  • （第3-6列通常是自动计算或涉及差额扣除，此处不用管）
  • （第7列“合计”会自动计算）

为什么是“未开具发票”？ 因为你在收到这笔钱时，税务局不会给你开发票！ 税务局是付款方，你是收款方并提供服务，理论上应该由你向税务局开具发票（虽然实务中很多企业不开具），既然没有开具发票，这笔收入在申报时就属于“未开具发票”的销售额。

你是小规模纳税人 你需要填写的是《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》。

• 找到表格位置：

  • 这张表结构相对简单。
  • 在 “一、应征增值税不含税销售额” 部分。
  • 找到 “服务、不动产和无形资产” 栏次（通常是 第1栏 或明确标注的相应栏次）。

• 填写数据：

  • 将计算好的 不含税收入 (如例子中的10, 198.02元) 填写在 “本期数” 对应的 “服务、不动产和无形资产” 栏里（比如第1栏）。
  • 系统会根据你填写的销售额和你公司适用的征收率（比如1%），自动计算应纳增值税额（如例子中的101.98元），并反映在后面的“本期应纳税额”等栏次。

**四、 千万要避开的常见大坑** 这个业务看似简单，但掉坑里的会计真不少！务必警惕：

1. 误以为是政府补助，不申报增值税。

   • 后果： 少缴增值税及附加税费，面临补税、滞纳金甚至罚款风险，税务稽查重点！
   • 纠正： 牢记其“代理服务”收入本质。

2. 忘记价税分离，全额计入收入。

   • 后果： 导致收入虚增，增值税未足额计提，同样是少缴税。
   • 纠正： 收到钱第一步，先拆分成不含税收入和销项税/应纳税额。

3. 申报表填写位置错误。

   • 典型错误：
     • 一般纳税人填到“免税销售额”或“简易计税”栏次。
     • 填错税率栏（如误填13%货物栏）。
     • 小规模纳税人填错到“货物及劳务”栏。
     • 最危险： 自以为免税或不应税，干脆不填！
   • 纠正： 严格按照上文指引，一般纳税人找6%未开票栏，小规模纳税人找服务栏。

4. 开票混乱。

   • 问题： 有些企业想给税务局开票，但开票名称、编码选得五花八门。
   • 建议：
     • 名称： “经纪代理服务” 或 “代理纳税服务费”。
     • 编码： 一般选择 “经纪代理服务” (304) 下的 “其他经纪代理服务” (304080399) 比较稳妥，务必使用6%税率。
     • 开票对象： 付款的税务机关。
     • 实务提醒： 很多地方税务局对此无强制开票要求（因为他们不以此抵扣），但如果开具了发票，申报时就要填在“开具增值税专用发票”或“开具其他发票”相应栏次，而不是“未开具发票”栏了！ 这点变动要特别注意。

5. 混淆用途限制。

   • 手续费用途： 财行[2019]11号文规定，这笔钱可用于提升办税能力、奖励办税人员、支付代扣代缴成本等，不能随便挪作他用或私分。
   • 增值税关系： 无论你怎么使用这笔钱（是奖励员工还是买设备），都不影响它作为收入需要缴纳增值税的事实！用途和缴税是两码事。

**五、 贴心总结与行动清单** 个税手续费返还交增值税，填申报表，核心就三点：

1. 定性准确： 它是你提供代扣代缴服务的收入（现代服务6%），不是白拿的补贴。
2. 账要做对： 收到钱，立刻做价税分离！确认不含税收入，计提销项税（一般纳税人）或应交增值税（小规模纳税人）。
3. 申报填对位置：
   • 一般纳税人： 《附列资料（一）》→ 6%税率行 → “未开具发票”列 → 填不含税销售额和销项税额。
   • 小规模纳税人： 主表 → “服务、不动产和无形资产”栏（通常是第1栏）→ 填不含税销售额。

马上行动清单：

• 翻凭证： 检查最近收到的个税手续费返还，账做对了吗？价税分离了吗？
• 查申报： 核对最近申报期，这笔钱有没有在增值税申报表上正确体现？填对栏次了吗？
• 补申报： 如果发现之前漏报或错报，尽快联系主管税务机关，进行更正申报或补充申报，把该交的税和滞纳金（如有）补上，态度诚恳很重要。
• 定流程： 把这个操作流程写到公司的财务手册里，或者给自己做个备忘录，下次处理时直接按标准步骤来，避免再出错。

搞懂这个申报细节,不仅能让账目更合规，更能有效规避税务风险，下次再收到这笔“辛苦费”，就能从容应对，稳稳当当地完成申报啦！