财务必看！税收返还这样入账才规范，会计别再搞错了！

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隔壁公司的王会计跑来问我，他们公司刚收到了一笔税务局退回来的钱，说是“税收返还”，钱是到账了，可把他给愁坏了：这该算收入还是冲减费用？凭证怎么做？税务上有没有什么讲究？万一做错了,后面麻烦可就大了。

王会计的困惑非常普遍。“税收返还”听起来是好事，但落到做账上，很多财务朋友心里就有点打鼓，生怕处理不当给企业埋下隐患，咱们就抛开那些深奥的术语，像聊天一样，把这“税收返还如何入账”的事儿，从头到尾、掰开揉碎了讲清楚。

先弄明白：什么是“税收返还”？

简单说，税收返还就是政府把已经交上去的税款，按照一定政策或约定，再退一部分（或全部）给企业，它可不是税务局的“失误退款”，而是有政策依据的,常见的主要有这么几类：

政策性退税：这是大头。
- 增值税即征即退：软件企业、资源综合利用企业等，按税法规定享受先全额缴纳,后按比例退还的政策。
- 增值税留抵退税：当前期进项税大于销项税形成的留抵税额，达到一定条件后,可以申请退还。
- 所得税汇算清缴退税：年度汇算后，发现预缴的税款多于实际应缴,多出来的部分申请退还。
- 吸纳重点群体就业等带来的税收优惠返还。
代扣代缴手续费返还：最常见的就是企业为员工代扣代缴个人所得税，税务局会按年度，将已缴税款总额的2%作为手续费返还给企业，算是给企业“跑腿”的一点报酬。
其他税收奖励：有些地方政府为了招商引资、鼓励特定产业发展，会出台地方性财政奖励政策，约定企业缴纳的增值税、所得税地方留成部分，按一定比例以“奖励”、“扶持资金”等名义返还给企业。（这里要特别注意：这种“返还”的实质是政府补助，会计处理与前述政策性退税有所不同！）

搞清楚你拿到手的这笔钱属于哪一类,是正确做账的第一步。

这是大家最关心的部分,我们分类举例，

第一类：政策性退税（增值税、所得税等）

这类返还的实质，是纠正或调整你原来多交或少本应承担的税负，它的会计处理原则是 “哪来回哪去” ，即原来是从哪个科目交出去的，现在就冲减（或补充）哪个科目。

例1：增值税即征即退（比如软件企业超3%税负部分退还） 假设某软件公司当月销售自产软件，计算应纳增值税10万元,根据政策可即征即退7万元。

缴纳时：借：应交税费——应交增值税（已交税金） 10万贷：银行存款 10万
收到返还时：借：银行存款 7万贷：其他收益（或“营业外收入——政府补助”） 7万
- 重要说明：根据最新的会计准则，与企业日常活动相关的政府补助（包括大部分即征即退），应计入 “其他收益” 科目，这会影响营业利润，如果觉得与日常活动无关，才放入“营业外收入”,这是很多老会计容易错的地方。

例2：个人所得税手续费返还 收到税务局返还的个税代扣代缴手续费2万元。

标准做法（推荐）：借：银行存款 2万贷：其他收益 1.2万（假设公司决定将60%用于奖励办税人员）贷：应付职工薪酬——工资薪金 0.8万（40%发放给相关财务人员）
- 要点：这笔返还本质上是对企业提供代扣代缴服务的一种补偿，用于相关人员的奖励部分，属于职工薪酬，应并入工资薪金代扣代缴个人所得税！这是税务稽查的常见关注点。

例3：企业所得税汇算清缴退税 上年度预缴了所得税100万，汇算后实际应缴90万,申请退回10万。

收到退税款时：借：银行存款 10万贷：应交税费——应交企业所得税 10万（或更明细地，贷：所得税费用——当期所得税费用）
调整上年度损益（因为涉及以前年度）：借：应交税费——应交企业所得税 10万贷：以前年度损益调整 10万结转以前年度损益调整：借：以前年度损益调整 10万贷：利润分配——未分配利润 10万
- 关键点：汇算清缴退税属于对上年税费的调整，不能直接冲减今年的“所得税费用”，必须通过“以前年度损益调整”科目走一遍,这样才能保证本年利润的准确性。

第二类：地方性财政奖励/扶持资金（需重点区分）

这类款项名义上是“税收返还”，但其法律依据往往是地方政府文件，而非全国统一税法，在会计上，它更符合 “政府补助” 的特征。

处理原则：需要判断其是否与日常活动相关,以及是补偿成本费用还是奖励收益。

税务提醒：这类财政奖励，除有明确规定作为“不征税收入”外（需同时满足专款专用、单独核算等严格条件），一般都需要并入当期应纳税所得额,缴纳企业所得税。

科目混用，张冠李戴：把个税手续费返还直接扔进“营业外收入”，或把政府奖励的“其他收益”做成冲减“税金及附加”，科目用错,直接影响财务报表的准确性和税务判断。
忽略个税：个税手续费返还中，发给员工的部分，切记要并入其工资代扣代缴个人所得税，企业占了这个便宜,可能面临补税和罚款。
遗漏预算会计：如果你是行政事业单位或使用预算会计体系的单位，在财务会计做上述分录的同时，预算会计侧也需要同步记录：借记“资金结存——货币资金”，贷记“财政拨款预算收入”或“非同级财政拨款预算收入”等科目，这是“双基础”核算的要求。
凭证附件不齐：做账凭证后面，一定要附上银行回单和最关键的政策依据！比如税务局盖章的《税收收入退还书》或《退税申请表》、地方政府的奖励红头文件、资金拨付通知等，这些是证明业务真实合规的“护身符”，没有它们,账做得再漂亮也经不起查。
不进行专户核算：对于被认定为“不征税收入”的财政性资金，税法要求必须进行单独核算，如果和公司的经营性资金混在一起花，很可能导致其“不征税”资格被取消,需要补缴税款和滞纳金。

增值税问题：收到的税收返还是否要交增值税？财政补贴是否交增值税，要看是否与销售货物、劳务等收入或数量直接挂钩，大部分税收返还（如即征即退、留抵退税）是基于已缴税款的返还，本身不征收增值税，但某些地方性的“税收贡献奖励”，如果与销售收入挂钩，则可能被认定为价外费用，需要缴纳增值税,这点务必咨询主管税务机关。
企业所得税问题：如上所述，除符合严格条件的“不征税收入”外，绝大多数税收返还和奖励，都需要计入当年收入总额,缴纳企业所得税。
现金流列报：在现金流量表中，收到的税收返还，一般放在 “收到的税费返还” 项目下，这是经营活动产生的现金流,能直观体现企业享受的税收红利。